魏文享:近代上海职业会计师群体的兴起—以上海会计师公会为中心

选择字号:   本文共阅读 148 次 更新时间:2017-07-16 15:26:08

进入专题: 近代   上海   职业会计师   会计师公会  

魏文享 (进入专栏)  

   【内容提要】近代上海是中国之经济中心,近代中国之职业会计师最先即由此兴起。这一新兴行业的产生有极其深厚的市场及制度背景。在从业者稍有扩大之后,上海的会计师联合成立了会计师公会。上海会计师公会对于会计师社会地位之提高、职场之拓展、兼职问题之解决、行业监管等方面都发挥了积极作用。以上海会计师公会为首的各地会计师公会既是会计师群体发展的组织象征,也是近代会计及会计师制度建立的重要推动者。

  

   【关键词】近代 上海 职业会计师 会计师公会

  

   1918年6月,曾成功倡导改革中国银行、交通银行会计制度的会计师谢霖目睹中外经济诉讼均依赖于外国会计师事务所的状况,毅然上书北京政府农商、财政两部,建议仿行西方会计师制度,发展中国的民间审计事业。财政部未置可否,而农商部十分赞成,遂委托谢霖起草《会计师章程草案》十条,并于同年9月颁行。由此正式揭开近代注册会计师发展的序幕。此后,获政府授权的注册会计师及会计师事务所渐趋增多,会计师亦渐成为近代新兴的职业群体之一。1925年2月,上海地区的会计师率先创设了中国第一个会计师团体——上海会计师公会,此后会计师开始以行业及团体的面貌出现在风云激荡的上海滩上。本文拟以上海会计师公会为中心,对近代上海会计师群体的兴起、公会的组建及其运作等方面的内容进行探讨。

  

   一、职群初兴

  

   严格说来,在谢霖上书之前,近代意义上的职业会计师已经在中国存在,不过其资格并非由中国政府认定。试加区分,略有两类:其一是外国来华会计师或会计事务所;其二是留学回国及掌握西式会计法的华人会计师,如谢霖即属此类,但数量极少。当时会计师之业务不仅限于企业内部的财务管理,也涉及到经济纠纷中的清算及公证等事务。由于中国没有自己的会计师制度,在中外经济交涉之中,华人会计师往往备受歧视。谢霖上书,即为挽“会计主权”。谢霖在获得授权后,同年就组织会计师盛治华、李大纬等分别在京、津地区成立中国首家会计师事务所——正则会计师事务所,开近代民间审计发展之嚆矢。除此原因外,1900年前后,晚清政府受西方会计制度之影响,已着手调整预决算制度及财计机构,开始了官厅审计制度的改革。至1914年3月12日,北京政府正式公布了《会计条例》,旋于同年10月改颁为《会计法》,确立政府会计之规章。(1)官厅审计制度引进西方的预决算及会计财务制度,为民间审计制度的建立创下先声。

  

   1918年9月所颁布的《会计师暂行章程》主要对会计师资格及其业务范围进行了规定:凡中国人年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的,或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的,经农商部批准,即颁给会计师证书,准其开业;在业务方面,会计师办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。可见,会计师之资格以政府认证为主,认证标准重在学历及经验,主要业务对象则是其时初兴的公司。(2)可以说,正是晚清民初工商企业的会计改良和公司制度的发展使会计师职业的兴起具备了市场基础。1901年1月21日,清政府商部奏准颁布《公司律》,规定:“凡凑集资本共营贸易者,名为公司”,并规定了公司的四种类型,即合资公司、合资有限公司、股份公司和股份有限公司。1914年1月,北京政府农商部颁行了《公司条例》,确立了公司的法人地位,重点规范了股份有限公司的组织形式。据农商部自称:“自《公司条例》颁布一年以来,新公司之遵章组织,旧公司之依照改组,来部禀请者不下数百起。”(3)虽然许多公司多有名无实,但自称或注册成为股份有限公司蔚为时尚,也可说明工商界对于企业组织形式的认识已在悄然转变。(4)

  

   在晚清民初,公司制的建立在会计方面导致两大需求:一为会计制度之改革,二为财务之监管,其中尤以第二点最为迫切。公司如欲招集社会资本,必要有相应机制保障投资人权益。在早期的官督商办企业中,因商人之权益被官方严重侵夺,企业发展遭遇融资困难。独立性的财务审计,是获取社会之信任的重要途径,“欲图实业之发展,贵乎资本之集中,欲集中资本,舍招股无二法门,欲使多数股东共生信仰,非采用新式会计不为功。欲云‘招股不难,昭股东之信仰则难也’,新式会计者,昭股东信仰之工具也,与其说提倡实业救国,不如说提倡会计救国”。(5)新式会计之提倡,自然需要新式的会计师。

  

   何为新式会计师,新式会计师到底与公司制度有何内在联系呢?一些著名会计师对此有精辟论述。徐永祚认为:“自近世经济发达,资本集中而后,个人企业改组而为公司,小资本经营扩充而为大规模组织,事业之范围日见宏大,财产之种类因之复杂。会计事务之处理乃大难。”会计师之业务在公司发展的整个过程之中都有重要作用,“事业创始时之会计设计,平时之会计检查,失败时之管理善后,均非具有会计上专门学识与相当之经验者不克日胜任,于是遂有以此为职业之专门家应运而生,即所谓会计师是也”。在他的认识中,新兴会计师与昔日之帐房或者管帐有着根本性的差别。“昔日通称管理会计之人曰管帐(Book-keeper),一若会计事务除管帐而无其他能事者然,然今则以管账为较易之事,其最有研究之价值者,则为会计之设计与检查。设计云者,创拟一定之法则,以为整理会计之准绳也。检查云者,查核会计之实际,以坚外界之信用也。”(6)潘序伦对会计师所负的民间审计职责亦有深入阐释:“会计师制度,实为经济进化后之产物。际此商业勃兴,企业组织日益复杂之秋,举凡创设之设计,平时之检查以及之清理,胥有赖于会计师为之整理擘画,以证明财界诸般之真相,以坚社会之信用,而供公众投资之参证。”(7)会计师担负审计之责,“审计系以他人所作之会计记录为对象,自己检查自己所作之会计记录,严格言之,不得谓之审计”。(8)要达此目的,会计师的职业修养十分重要。“会计师之职业,实为商界保障信用而设,苟其有不道德行为,而自丧信用,则此项职业即失其根本存在之理由。”“会计师方诸于律师、医师,其相需之切,未为多让。而又处于超然地位,本其独立不倚之精神,证明金融界诸般之真相,以坚社会之信用,而供公众投资之参证,其影响所及,正不独直接利害关系人而止。”(9)新式会计师在执业对象、业务范围及社会责任方面,都与旧式帐房有别。

  

   就实际的情况来看,公司制度的建立在一定程度上促进了会计师事业的发展。1926年上海会计师公会的会员统计约30人,1927年初约42人,处于缓慢增长之中,同期全国也仅百余人。(10)1929年,南京国民政府颁布《公司法》,其158条规定:“监察人得代表公司委托会计师,将董事会造就之各种表册核对簿据,调查实况报告其意见于董事会”,此乃法律明文规定会计师得查核公司帐册之始。此后会计师受聘为常年会计师,担任查核证明事项者渐多。自1927年到1937年,全国登记的会计师人数总计达到1488人。至1942年,总计2283人。(11)就会计师的业务来看,其主要服务对象与公司密切相关,主要包括公司的注册、商标与专利的注册、公司增减资本、公司的解散与清算、公司查帐及其它代办服务。以上海较为著名的徐永祚会计师事务所为例,其业务见下表:

注:据上海档案馆藏徐永祚会计师事务所档案:Q92-1,徐永祚会计师事务所业务分类情况统计而成,1937年。

  

   南京国民政府推行的税制改革亦为会计师之发展带来新的空间。1928年,国民政府财政部召集裁厘委员会会议,通过《各省征收营业税大纲》九条,其中第五条规定,各省征收营业税时,应设立营业税评议委员会,其委员以征收官吏与商会代表及指定之会计师充任之。除法中明定外,在营业税之征收过程中,涉及征税标准、税率之复杂计算,不少企业都需要聘请会计师以解燃眉之急。(12)在1935年《所得税暂行条例》颁布后,不少企业聘请会计师整理会计制度及账目。(13)在《会计师暂行章程》之后,政府又不断对该法加以修正。1929年3月,南京国民政府颁布了《会计师章程》,规定会计师得充任检查员、清算人、破产管理人、遗嘱执行人及其他各种信托人及代理纳税事务注册手续等,将会计师之业务范围进一步明晰化,从而有利于会计师执业空间的拓展。

  

   二、创设公会

  

   就新兴会计师而言,因属新兴行业,社会未能了解,个体力量有限,因而希望能够集成团体,增强共识,谋求发展。同时,新兴会计师大多从美、日等国学习财经、会计归来,对于西方之会计制度多有了解。而在西方的会计师制度之中,会计师公会实占有十分重要的地位。1925年2月,上海成立了中国第一个会计师职业团体——中华民国会计师公会,次年更名为上海会计师公会。

  

   上海会计师公会在其会刊发刊词中曰:“凡从事会计师者,有不可忽视者三,一曰学识,二曰经验,三曰道德。学识经验,例由国家法律为之明文规定,于会计师法律之外能无同业公会以为切磋琢磨之所。法规以植其纲,公会以详其目。必也纲举张,交相为用,而后可以收推行尽利之效。”所谓“法规以植其纲,公会以详其目”,是说会计师之发展须以国家法规为据,但公会作为会计师的团体组织,于会计师之学识培养、道德监管等也具有重要功用。放眼世界情势,“现今世界各国莫不有会计师公会之组织。英国设立最早,加拿大、意大利、美利坚邦次之,法兰西、比利时、荷兰、瑞典、德意志诸国又次之。日本号为后进亦于大正十年追踪成立矣。”且综观各国会计师公会章程,“其于取予授予之间,出入进退之际,大抵详加制限,不轻假借。盖内以砥砺其廉隅,增高其品格,外以恢复,张其信用,发挥其效能也”。(14)中外相较之下,“同人鉴于文明各国会计师公会成效卓著,而我国独付阙如,殊无以资同业之切磋琢磨,向上进展并促进经济事业之健全发达”。(15)

  

在西方国家会计师制度之中,会计师公会之设立是会计师法令所明文规定的,不仅是会计师的集体理性行为,也是政府的强制规定。但在中国,由于会计师制度建立滞后,且由民间首先推动,会计师之立法极不完善。1918年的《会计师暂行章程》在会计师公会的设立等方面未加规定,遭至一些具有先识的会计师的批评。1925年3月,徐永祚会计师在公会会议上提出修改建议案。他认为,1918年的《会计师暂行章程》有三大弊端,其中重要一条即为会计师公会未列明文。他强调,“会计师公会为会计师制度上之重要机关,凡材之养成甄别,行为之取缔,地位之增高,与夫阐明学术等等,均依赖会计师公会以共策进行,英美诸国成效,而暂行章程并未注明”,无疑是一大失误。(16)徐永祚对于设立会计师公会之重要性还有进一步的阐释。他说:“会计师为具备相当才能与身分之阶级,故其资格应有限制,其行为应加入取缔,会计之道德尤不可不法增进之。”基于会计师职业的上述特殊性,“凡此种种,均非徒将法律所能维持于不弊,要有待于职业团体之匡助。且职业法规之立法通则,仅能偏重于消极的取缔预防,(点击此处阅读下一页)

进入 魏文享 的专栏     进入专题: 近代   上海   职业会计师   会计师公会  

本文责编:邢宗民
发信站:爱思想(http://www.aisixiang.com),栏目:天益学术 > 历史学 > 中国近现代史
本文链接:http://www.aisixiang.com/data/105128.html
文章来源:《江苏社会科学》2006年4期

0 推荐

在方框中输入电子邮件地址,多个邮件之间用半角逗号(,)分隔。

爱思想(aisixiang.com)网站为公益纯学术网站,旨在推动学术繁荣、塑造社会精神。
凡本网首发及经作者授权但非首发的所有作品,版权归作者本人所有。网络转载请注明作者、出处并保持完整,纸媒转载请经本网或作者本人书面授权。
凡本网注明“来源:XXX(非爱思想网)”的作品,均转载自其它媒体,转载目的在于分享信息、助推思想传播,并不代表本网赞同其观点和对其真实性负责。若作者或版权人不愿被使用,请来函指出,本网即予改正。
Powered by aisixiang.com Copyright © 2018 by aisixiang.com All Rights Reserved 爱思想 京ICP备12007865号 京公网安备11010602120014号.
易康网