涂龙力:2024年观点综述(7)

选择字号:   本文共阅读 542 次 更新时间:2025-01-15 22:43

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《税坛信步》(8)

2024年观点综述(7)

2025税制改革的哥德巴赫猜想

一、二十届三中全会与十八届三中全会比较猜想

相同点:都是第五个问题阐述财税改革,都具体从三个层面。

不同点:一是标题不同。十八届三中全会题目“深化财税体制改革”;二十届三中全会题目“健全宏观经济治理体系”。二是三个层面结构不同。十八届三中全会三大议题是(17)改进预算管理制度、(18)完善税收制度、(19)建立事权和支出责任相适应的制度。二十届三中全会三大议题是(17)深化财税体制改革、(18)深化金融体制改革、(19)完善实施区域协调发展战略机制。

显然,两届三中全会关于财税改革的定位不同:

一是十八届三中全会突出了财税改革的地位,单列一个大问题阐述;二十届三中全会将财税改革作为宏观调控体系中的一个问题阐述。

二是十八届三中全会将金融体制改革与建立公平开放透明的市场规则、完善主要由市场决定价格的机制、建立城乡统一的建设用地市场、深化科技体制改革等四个问题并入第三个大问题“加快完善现代市场体系”阐述;二十届三中全会把财税、金融两大宏观政策合并在第五个大问题“健全宏观经济治理体系”中并列阐述并且强调“统筹推进财税、金融等重点领域改革,增强宏观政策取向一致性”。

因此,金融体制改革与财税体制改革并重,彰显了过去两大政策的不协调,更是解决当前经济下行风险的着力点所在。强调两大宏观政策的协同性(比如财政赤字货币化的争议应当结束),是2025年以及《十五五规划》的重要取向,财税改革应当与金融改革同步,这对财税改革来说是利好,对深化税收征管改革更是利好(比如税收与金融大数据共享等)。

二、2025年税制改革趋势猜想

顺着税收制度经济学结构思路,本文从体制、实体、程序三个层面,依据二十届三中全会、中央经济工作会议、《十四五规划》的部署对2025年及《十五五规划》税制改革趋势做简要分析。

中央经济工作会议提出的2025第三项任务是“发挥经济体制改革牵引作用,推动标志性改革举措落地见效”。2024年税制改革的标志性改革举措有两项:一是完成增值税立法;二是推广应用全面数字化电子发票。

(一)税收体制改革猜想

中经会提出的2025年工作总目标是“高质量完成“十四五”规划目标任务”。“十四五规划”提出的完善现代税收制度中涉及税收体制改革任务是“调整优化消费税征收范围和税率,推进征收环节后移并稳步下划地方。逐步扩大地方税政管理权。”

 

二十届三中全会提出的深化财税体制改革涉及税收体制改革的任务是推进消费税征收环节后移并稳步下划地方,优化增值税共享税分享比例。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税,授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。规范非税收入管理,适当下沉部分非税收入管理权限,由地方结合实际差别化管理。

中经会对于2025年税制改革任务只原则性提出“统筹推进财税体制改革,增加地方自主财力”。显然,财税体制改革重在调整中央与地方的财税分配关系。

限于篇幅,本文重点简要分析税收管理体制改革趋势。

2025年在“增加地方自主财力”的大背景下,税收管理体制改革重点在个方面:一是调整共享税范围,比如将消费税调整为共享税;二是调整共享税分享比例,比如增加地方对增值税的分享比例;三是适当扩大地方税收管理权限,比如确定地方附加税具体适用税率、下沉部分非税收入管理权限。

税收管理体制改革对税务机关产生的影响:一是增加了双重管理体制的协调工作;二是增加了不同地区地方税制度的差异及由此产生的“税收新洼地”;三是增加了不同地区非税收入征管的差异及由此产生的新的负担不平衡。

(二)税收实体制度改革猜想

“十四五规划”提出的完善现代税收制度中涉及税收实体制度改革任务是“完善个人所得税制度,推进扩大综合征收范围,优化税率结构。聚焦支持稳定制造业、巩固产业链供应链,进一步优化增值税制度。调整优化消费税征收范围和税率。推进房地产税立法”。

二十届三中全会提出的深化财税体制改革涉及税收实体制度改革的任务是研究同新业态相适应的税收制度;健全直接税体系,完善综合和分类相结合的个人所得税制度,规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策,实行劳动性所得统一征税;推进消费税征收环节后移并稳步下划地方;完善增值税留抵退税政策和抵扣链条;研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税;完善房地产税。

中央经济工作会议没有提出具体的实体税种的改革,但明确要求完成十四五规划的总目标任务。

限于篇幅,本文重点简要分析2025年在“增加地方自主财力”的大背景下,个、消、增、房等主要税种的改革趋势。

一是个、消、增、房等四大税种改革的主线都是“增加地方自主财力”即完善地方税体系这一总任务总目标,这是当前经济下行背景下税收实体制度改革的新定位。新定位释放了四大税种改革的取向,其他取向或职能要让位于新定位、新职能、新取向。

二是个税改革的难度在于如何从兼有劳动性所得和资本所得性质的混合劳动性所得中界定劳动性所得;以及如何优化税率结构。

三是消费税改革如何处理生产地与消费地的税收利益分配,消费税改革是否先调属性后逐步下移即分步实施。

四是增值税已完成确认式立法,但是纳税人与计税方式、税率档次、不征税行为规则、混合销售行为主要业务判断、视同应税交易白市场价格定价、纳税调增条款的确定性、贷款服务进项税额抵扣、抵扣与退税的协调、特别是专票防控等诸多问题尚需在行政法规中进一步确定。

五是房地产税兼负双重使命:一是经济使命即“增加地方自主财力”;二是政治使命即“健全保障和改善民生制度”。房地产税在历经五起五落之后,在中央提加快建立租购并举的住房制度,加快构建房地产发展新模式以及财税、金融政策等配套制度的强力推进下终于迎来曙光,十五五时期可望落实十四五规划提出的“推进房地产税立法”和二十届三中全会提出的“完善房地产税的任务”。

(三)税收程序制度改革猜想

十四五规划提出,深化税收征管(程序)制度改革,建设智慧税务,推动税收征管现代化。为落实十四五规划两办2021年下发《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求“到2025年,深化税收征管(程序)制度改革取得显著成效,基本建成功能强大的智慧税务,形成国内一流的智能化行政应用系统,全方位提高税务执法、服务、监管能力”。二十届三中全会提出,深化税收征管改革。

2023年是深化税收征管制度改革即以金税四期为代表的建设智慧税务的高峰之年,其标志性举措是金税四期的四梁八柱已初建框架;2024年是金税四期完善与推广之年,其标志性举措是数电票的全面推广应用。

•      2025年根据《十四五规划》和两办《意见》,深化税收征管(程序)制度标志性改革应当是“基本建成功能强大的智慧税务,推动税收征管现代化”。最近国家税务总局局长胡静林强调,要深入实施数字化转型条件下的税费征管“强基工程”。何为“强基工程”?总局税收大数据和风险管理局邱洋副局长认为,现在我们以数据作为关键核心生产要素,推广应用数电发票,实现发票全领域、全环节、全要素电子化,正是要靠数字化来夯实征管基础、强化日常管理。

•      愚以为,税收征管(程序)制度改革是税务机关的主业、主责。2025年深化税收征管(程序)制度改革的方向将继续围绕三个方面推进:一是技术变革。标志是基本建成智慧税务,包括完善数电票的“三全”、基本完成新电局的场景建设。二是业务变革。标志是以税收征管工作规范3.0融合税收三大新体系建设。三是组织变革。标志是适应技术、业务两大变革的岗位、职责体制建设。需要说明的是,税收征管程序制度改革是一项长期的基本制度的改革,受经济、体制的影响不可能一蹴而就,这就是中央文件为什么确定2025年税收征管改革目标用了“基本建成”的应有之意。

2025年中经会提出的推动统筹推进财税体制改革,增加地方自主财力“标志性改革举措”是什么?

国人期待两会与《政府工作报告》!

说明: 本期为止,结束了2024年观点综述。有关2025年税制改革的具体探讨将陆续展开。

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