下文是财政部主管杂志《新理财》将要发表的、由编辑根据我的公众号《闲谈税语》整理成短文並让我校对的原稿，文非我写故未作修改，与同仁分享。

回望二十载修法求索：

由国务院 2026 年度立法工作计划谈《税收征收管理法》修订

文/涂龙力

2026 年 5 月 8 日，国务院办公厅印发《国务院 2026 年度立法工作计划》（国办发〔2026〕14 号），《税收征收管理法》修订草案列入拟提请全国人大常委会审议的 14 件法律案之中，文件明确修法立足于构建高水平社会主义市场经济体制、加快构建新发展格局。消息传来，有同行友人向笔者问询：征管法修订草案能否于今年正式出台？对此，笔者难以给出明确的判断。

笔者曾受中国税务学会第六届崔俊慧会长、第七届钱冠林会长委托，主持学会学术委员会《税收征收管理法》修订课题组。二十年间，课题组先后四次形成修法建议稿，分别完成于 2009 年 10 月、2014 年 9 月、2015 年 2 月、2018 年 8 月 28 日。其中，2015 年 2 月收到全国人大常委会预算工作委员会法案室复函：“贵学会对国务院法制办公布的《税收征管法修订草案（征求意见稿）》提出的修改意见报告收悉。我们认为，修改建议报告内容丰富，重点突出，结构严谨，所提建议具有重大的参考价值。我们将参考你们的意见建议，密切与国务院有关部门沟通协调，做好法律草案协助审议相关具体工作。”

滕祥志、施正文、丁芸、熊伟、严锡忠、王明世、陈少英、高阳、王建华、刘天永、陈玉琢、张松、姚轩鸽、胡绍峰等专家同仁参与课题组研究。相关研究成果集结为两部专著：《税收征管法律疑难问题研究 —— 兼议〈税收征管法〉的修订》（经济科学出版社，201710）、《大数据环境下的税收征管改革研究》（中国税务学会编，中国税务出版社，201812）。

2019 年中国税务学会完成第八届换届，笔者依旧持续跟进征管法修订相关研究。第一，2021 年中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，笔者围绕第四轮、第五轮征管改革，持续梳理改革举措与征管法修订之间的逻辑关系，研判法律应当补正调整的内容。第二，借助公众号《闲言税语》、行业线上讲座、文集《税坛信步》等载体，累计形成数十万字研究文字，研读全国人大常委会预工委编著的《税收征收管理法制度比较研究》（中国财政经济出版社，2023 年版），对修法相关著作、事件开展系列解读。第三，在《税费强基工程的理论与实践》（上海财经大学出版社，202602）第十六章第六节专门设置 “强基工程与《税收征管法》修订” 专题，从多重层面探究新形势下征管法的修订路径。

二十年来，相关思考、研究、文稿已多有输出。值此国务院 2026 年度立法工作计划发布之际，笔者不再复述具体条文修改建议，仅就修法背后几项基础性原则问题直抒己见，求教于学界与实务界同仁。

厘清《税收征收管理法》的法律定位

《税收征收管理法》属于税收领域基本程序法律，归属于《立法法》规定的税收基本制度范畴。在尚未出台《税收基本法》或者《税法通则》的现实背景下，应当在法律中进一步明确税务机关在税收治理中的基础性、支柱性、保障性地位。

一方面，明晰税收在社会共治体系中的功能定位，厘清涉税事项处理上，本法与其他部门法之间 “特别规定优先适用” 规则。另一方面，顺应税费一体化改革现实，将非税收入征收管理基本制度纳入法律调整范围，夯实非税征管的法律根基。

确立适配改革的新型税收基本程序制度

第四轮、第五轮深化税收征管改革，以智慧税务（金税工程）、效能税务（强基工程）为重要载体，以数字化技术变革为驱动力，目标指向税收新质生产力与征管现代化，改革带来征管流程体系的系统性重塑。落实 “重大改革于法有据” 法治要求，需要在修订过程中确立服务、执法、监管三者融合的新型税收基本程序制度，把改革成熟实践上升为法定程序规范。

明晰税法遵从与纳税服务之间的程序边界

长期以来，税法遵从与纳税服务二者的逻辑关系在制度层面较为模糊。税务部门提出 “寓合规管理于优化服务之中，以遵从的便利性提升合规的自觉性”。修法需要厘清二者定位：税法遵从、合规管理是法治目标，优化服务、提升便利是实现路径与实施手段，服务便利化最终指向提升纳税遵从的自觉性，这一逻辑应当在法律制度设计中予以固化。

制度设计要充分适配深化税费征管改革实践

新一轮税费征管改革两大核心建设目标：构建现代化税费征管新模式、健全全链条监管新机制。征管法修订必须回应两大改革实践，重点关注两大现实命题。 其一，构建非税收入征管新模式对应的基础法定程序，清晰划分各参与部门的法定义务与法律责任； 其二，完善监管新机制下的法律协调机制，理顺行政机关与司法机关，在事实解释、法律适用、案件处置各环节的衔接程序。

优化授权立法相关基础程序规则

技术迭代驱动征管持续变革，税收实务场景复杂多变，部分议题分歧较大、短期内难以形成共识。为提升立法效率，不宜对争议议题久拖不决，应当善用授权立法制度。在恪守法定权限、不越权设规的前提下，通过合理授权为税务部门开展制度创新预留制度空间。

历经二十载跟踪研究，关于征管法修订，具体条款层面的见解多已见诸各类著作、文稿。本文借 2026 年国家立法计划发布的契机，仅聚焦修法底层原则展开讨论，期待上述原则能够在修法进程中得到充分考量，也期待各位同行批评指正，共同助力一部契合时代需要的税收程序基本法落地

作者系原国家税务总局扬州税务学院副院长