姚轩鸽:财税核心价值初探

选择字号:   本文共阅读 191 次 更新时间:2017-06-20 14:33:53

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姚轩鸽  

  

   [内容提要] 本文认为,财税核心价值是指决定财税核心原则与规范,决定核心财税道德原则和规范,以及核心财税法律原则和规范之价值导向系统。因此,财税核心价值的真假,决定核心财税道德原则和规范的优劣;财税核心价值的真假,也决定核心财税法律原则和规范的优劣。同样,财税核心价值的真假,也就决定和制约一般财税道德原则和规范,以及一般财税法律原则和规范的优劣。由此足见,财税核心价值研究的理论与实践意义。未来中国的财税体制转型,既不能没有财税核心价值,更不能没有真正的财税核心价值。

  

   [关键词] 财税;核心;价值;道德;原则;规范。

  

   任何社会的治理,都拥有一整套价值导向系统,也即规范体系,道德的或法的。而这些道德的或法的规范,都是以一定的核心价值为根据和内容的。因此,社会治理核心价值决定制约社会治理的非权力规范(道德)与权力性规范(法)。自然,也就决定制约一个社会治理的核心道德原则和规范,以及核心法律原则和规范。同理,财税核心价值也决定财税核心原则与规范,决定核心财税道德原则和规范,以及核心财税法律原则和规范。自然也决定和制约一般财税道德原则和规范,以及一般财税法律原则和规范。以此类推,一般财税道德原则和规范、一般财税法律原则和规范,也就决定制约具体的财税道德原则和规范,以及具体的财税法律原则和规范,包括具体的财税道德准则与财税法律准则。由此足见财税核心价值研究的理论与实践意义。基于此,本文拟对财税核心价值的内涵与本质、结构与内容,以及类型等基本理论问题进行探究,旨在为深化财税改革提供一定的理论支持与参考。

  

   一、财税核心价值的内涵与本质

  

   欲彻底弄清楚“财税核心价值”的内涵,逻辑上,必须首先分别廓清“财税”、“核心”、“价值”三个概念各自的内涵。

  

   毋庸讳言,关于这“财税”、“核心”、“价值”这三个词汇本身的内涵,学界至今莫衷一是,尚未达成共识。就“财税”而言,不过是指“财政”与“税收”两个词汇的合称。关于财政,流行观点认为,“财政从实际意义来讲,是指国家(或政府)的一个经济部门,即财政部门,它是国家(或政府)的一个综合性部门,通过其收支活动筹集和供给经费和资金,保证实现国家(或政府)的职能。”笔者认为,“财政”是指政府依据一定的原则和规范(法的与道德的)对公共资金收支活动的管理活动,也即是对公共产品和服务生产与供给资金收支活动的管理活动,即是对公共资金收支行为的管理活动。

  

   关于“税收”的内涵,国内学界认为:“税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律预先规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入所形成的特定的分配关系。”[1] “税收是为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权力,按照国家法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。在这种分配关系中,其权利主体是国家,客体是人民创造的国民收入和积累的社会财富,分配的目的是为了满足一般的社会共同需要。”[2]问题是,上述流行定义存在严重的缺陷,并未触及税收的本质内涵。笔者以为,所谓“税收”,是指国民与国家之间就公共产品交换价款缔结、履行契约的活动。

  

   如此看,“财税”就是指国民与国家之间就公共产品交换价款及其“性价比”缔结、履行契约的活动,是国家根据一定的财税法规与财税道德规范,即“必须且应该”,或者“应该”之原则规范对公共资金收支行为进行管理的活动。因此,由于各个国家对公共资金收支行为进行管理所根据之法律与道德的优劣有差异,各个国家对公共资金收支行为进行管理的活动,也就有了位阶高低的差异,以及性质的优劣之别。

  

   不过,归根结底,这些差异与分歧,是因为各个社会对价值、财税价值理解的不同,特别是对核心价值、财税核心价值内涵的理解不同。毋庸讳言,关于“价值”的内涵,古今中外的理解歧异纷呈,以至于波吉曼认为:“‘价值’是一个极为含糊、暧昧、模棱两可的概念”[3]布赖恩?威尔逊斯(Bryan Wilsons)甚至也认为:“即使就全部概念来说,也几乎没有像价值概念这样难以界定的。”[4]但是,尽管学界对“价值”内涵的理解分歧很大,有“关系说”,认为“所谓价值,就是客体与主体需要之间的一种特定(肯定与否定)的关系。”[5]有“意义说”,认为“价值是客体对主体所具有的积极或消极意义。” [6]也有“属性说”,认为“价值就是指客体能够满足主体需要的那些功能和属性。”[7]但是,正如赖金良先生所言,关于“价值”内涵的基本共识还是存在的[8]。这即是,“价值便是客体的事实属性对于主体需要的效用性,简言之,便是客体对主体需要的效用。”[9]进一步说,价值“在人类所拥有的价值领域则不但表现为客体对于主体的需要、兴趣、欲望、目的的效用,而且还可以表现为客体对于主体的理想——亦即主体的理性的、理智的、远大的需要、兴趣、欲望、目的——的效用。”[10]

  

   而且,由于“主体就是能够自主选择的活动者,就是具有分辨好坏利害能力的活动者,就是具有‘为了什么’属性的活动者,就是能够为了保持自己存在而趋利避害的活动者。”[11]因此,财税主体即是指能够自主选择公共资金收支行为的活动者。而这一活动者,既可能是纳税者、国民,也可能是征税者、官员。即是说,征纳税人或者国民与国家是可以互为财税主体的。同样,“因为所谓客体,显然就是主体的活动对象,是能够自主的活动者的活动对象,是活动者的自主活动所指向的对象。”[12]因此,财税客体既可能是作为主体的征税人和官员,也可能是指作为主体的纳税人和国民,还可能是指公共资金收支行为。由此看,所谓财税价值,也就是指财税客体公共资金收支行为“事实如何”的固有属性,对于财税主体需要、兴趣、欲望、目的的效用,同时还可表现为财税客体对于财税主体的理想,也就是财税主体的理性的、理智的、远大的需要、兴趣、欲望、目的——的效用。毋庸置疑,财税主体需要、兴趣、欲望、目的多种多样,财税价值也就形形色色,有一般普遍的,也有具体特殊的,有绝对的,也有相对的,有主观的,也有可观的,等等。因此,财税价值也就呈现不同形态,有一般普遍的财税价值,也有具体特殊的财税价值,有绝对的财税价值,也有相对的财税价值,有主观的财税价值,也有客观的财税价值,等等。但是,无论如何,在这些各种各样的财税价值中,总有一些价值是处于比较重要的层次上,决定和制约着其它的财税价值,处于核心位置,决定和制约处于非核心地位的财税价值。此种财税价值,亦即财税核心价值。

  

   就“核心”概念的内涵而言,也是此意。所谓“核心”,也指事物最主要且赖以生存和发展的那一部分。它的近义词有“中央、中心、重心、中枢、焦点、主题、主旨、重点、主要”等等,因此,财税核心价值,也就是指处于财税治理最主要最重要,而且决定财税治理体系生存与发展基础的那个价值,它制约和决定着其它层次或类型的财税价值。质言之,财税核心价值是指制约和决定其它一般、具体财税价值的价值,也就是在其它财税价值之间发生冲突、需要据以进行取舍与裁定的价值。无疑,最终的那个发挥终极裁定价值的财税价值,非财税终极价值不可。

  

   二、财税核心价值的结构

  

   逻辑上讲,财税核心价值由财税终极价值、财税最高价值、财税根本价值三者构成“核心”,外层是各种类型的财税具体价值。或者说,财税核心价值系统,由“财税终极价值子系统、财税最高价值子系统、财税根本价值子系统”三者构成,从而决定财税治理的各种具体的子系统(见图一:财税核心价值系统示意图)。这是因为,不论是财税终极价值,还是财税最高价值,以及财税根本价值,都决定财税具体价值的生存与发展,是财税具体价值生存与发展的基础,在各种财税具体价值发生冲突时,进行裁定与取舍的标准。

  

图一:财税核心价值系统示意图


  

   但财税核心价值的结构与类型不一样,因为结构是指把一个事物作为整体分解为若干部分而成,被划分的事物与所分成的事物是整体与部分的关系。众所周知,结构有内容与形式的基本结构,也有价值、价值判断与规范的完整结构,以及事实与目的的深层结构。就财税核心价值的基本结构而言,也即财税核心价值与财税核心原则、规范而言,财税核心价值与财税核心原则、规范之间,既可能完全一致,也可能完全背离,或者“一致”与“背离”交错。就实践而言,一个社会标榜的财税核心价值与其实际遵从的财税核心价值,以及财税核心原则、规范,既可能完全一致,也可能完全背离,或者“一致”与“背离”交错。因此,辨析财税核心价值的形式与内容,是非常重要的。

  

   就财税核心价值、财税核心价值判断、财税核心原则与规范的完整结构而言,财税核心价值判断是财税核心价值的思想形式,与财税核心价值相符的核心价值判断就是优良的、值得追求的。反之,与财税核心价值不符的核心价值判断,就是恶劣的、不值得追求的。

  

   就财税核心事实、财税核心目的的财税深层结构而言,唯有关于财税核心事实与财税核心目的的认识同时是真的时候,财税核心价值才是正确的,真正的、科学的、真理的。反之,如果财税核心事实与财税核心目的的认识一真一假,或者二者同假,则由此得出的财税核心价值便是错误的,虚假的、伪科学的,是谬误。

  

   具体说,由于“价值”是由价值主体与价值客体构成,价值是客体固有属性与主体需要、兴趣、欲望、目的发生关系时产生的效用。因此,一方面由于人们对客体固有属性规律性的认识存在差异,另一方面,由于人们对主体需要、兴趣、欲望、目的的认识或偏好不一,就会形成多种多样的价值观,从而据此制定出形形色色的处理涉税利害关系的原则与规范。因此,财税核心价值就是财税客体固有属性与财税主体需要、兴趣、欲望、目的发生关系时产生的效用,也即财税客体固有属性对于财税主体的理想,是财税核心主体的理性的、理智的、远大的需要、兴趣、欲望、目的发生关系时所产生的效用。

  

直言之,由于一个社会对财税客体固有属性,也即国民与国家之间收支行为规律认识存在差异,以及对财税主体需要、兴趣、欲望、目的的认识或偏好存在差异,自然对财税核心价值的认识也就存在差异,甚至大相径庭。但是,尽管人们关于财税主客体的具体认识差异很大,但毕竟存在一些共同的认识。比如,在人类社会,财税终极目的无非是为了增进全社会和每个国民的福祉总量。又比如,尽管征纳税人之间的行为千差万别,但按照行为目的与手段的利他、害他、利己、害己组合,(点击此处阅读下一页)

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