涂龙力:浅析2024年税制改革基本思路

选择字号:   本文共阅读 3685 次 更新时间:2024-01-24 10:10

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涂龙力 (进入专栏)  

新年伊始,两个重磅信息传来:一是新华社1月10日发表题“为服务中国式现代化和高质量发展贡献税务力量”的新闻稿,主要内容是采访国家税务总局有关负责人谈落实中央经济工作会议精神的情况;二是1月18国新办举行税收服务高质量发展新闻发布会,主要内容是总结2023,部署2024。两个信息释放了税务总局2024年的工作基本思路特别是税制改革的基本思路。本讲围绕税收实体制度、税收程序制度、税收法治建设三个层面梳理并简述个人学习体会。

一、税收实体制度改革基本思路

根据大部制机构改革的职能分工,税收实体制度的决策权在财政部,国家税务总局只负责提出税收政策建议且具体执行与服务,故从释放的信息来看,有关实体制度决策性的改革几乎没有。基本思路是.重点聚焦支持科技创新和制造业发展,落实好结构性减税降费政策,支持企业增加研发投入,引导各类要素资源投向实体经济。

愚以为,2024年税收实体制度改革出台法律层级项目的可能性很小,主要集中在部门规章及规范性行政文件层级方面的税收政策尤其是税收优惠政策的调整上。但是过多的非法律层面的税收政策将会增加税费政策的不确定性从而引发征纳双方的法律风险,应当尽量减少。

二、税收程序制度改革基本思路

税收程序制度包括执法(狭义的征管)、服务、监管三大新体系,这是税务机关主业。由于监管的特殊性将在税收法治中介绍。

  • 税收征管改革的基本思路
  • 中期评估。从总局落实《关于进一步深化税收征管改革的意见》中期评估情况来看,智慧税务和“四精”建设均取得明显进展:一是数电票服务平台全国推广,新电子税务局扩围上线,智能应用平台试点上线,由此大部分税费数据已实现了智能归集;二是与24个部门建立“总对总”常态化数据共享机制,高风险点防控措施全部嵌入信息系统自动运行;三是依托“数据+规则”驱动,健全动态“信用+风险”新型监管机制,精准锁定高风险纳税人,有力提升了税收监管效能等等。

2、2024年基本思路。2024年是贯彻落实《意见》的巩固提升之年,税务部门将全面实施深化税收征管改革提升行动,集成发挥技术、业务、组织“三大变革”效应,推动税收征管实现数字化、智能化、场景化跨越升级。初步构建起优化高效统一的税费征管体系,实现征纳成本明显降低、征管效能显著提升。着力建设国际一流、中国特色的智慧税务。

愚以为,2024年深化税收征管改革的最大难点是:在推动税收征管实现数字化、智能化、场景化跨越升级的背景下,实现技术、业务、组织三大变革的融合效应。2023年6月24日时任局长王军在《学习时报》发文公开提出要“勇破智慧税务之难”。难在哪?愚以为,最大难点在于两个层面:一是内部融合即内部执法、服务、监管三大业务新体系的融合之难。2021年总局在下发的贯彻落实《关于进一步深化税收征管改革的意见》任务分工第32项安排中指出:“在税收征管规范3.0编制中整合各类业务规范思路;整合税收征管、纳税服务、税务稽查等各类业务规范,形成全国统一的业务规范。”将三大业务新体系以税收征管规范3.0为主线统一整合规范是一项巨大的系统工程,而三大体系的融合更不可能一蹴而就,其难度可想而知。二是外部融合即金税四期建设中业务(甲方)与技术(乙方)的融合之难。当前金四建设的基本流程是:业务方(甲方)先提出业务需求交于技术方(乙方)编程,技术方根据业务方需求设计程序软件,提交试点前要经双方审议确认,由于技术方不谙业务、业务方不谙技术,这必将产生两层皮的协调难度,从而影响技术产品的质量与速度。以编制《全国统一规范电子税务局业务需求(1.0版)》为例,该业务需求长达8000多页、420多万字,目前推出的仅四个场景。而当前,难上加难的是内外两个融合间的融合即“双重融合”。另外,推广与运维的难度也不容小觑(不展开)。

  • 纳税服务改革的基本思路

2024年纳税服务的基本思路是,把“高效办成一件事”作为提升税务行政效能的重要抓手,进一步创新服务举措,畅通办理环节,持续优化税收营商环境。包括深入践行“四下基层”,切实回应好纳税人缴费人具体问题和“关键小事”;更好推动“政策找人”精准推送;完善税费服务诉求解决机制;以优化小微企业、个体工商户等小微经营主体发展环境为重点,推出系列服务措施。

愚认为,在推动税收征管实现数字化、智能化、场景化跨越升级的大背景下,纳税服务也必然融入其中。融入的结果:一是纳税服务的地位作用明显上升。随着征管数字化、智能化、场景化的转变征管业务将提质增效,传统的、大量的、重复的征管业务将会向服务转移,这将使征管与服务的界线变得模糊从而使服务更为重要;二是纳税服务的方式将发生质变。比如,纳税服务人工平台将逐步被智能平台所取代(尽管目前尚不成熟、不能全覆盖),多年来的“春风春雨”行动亦将发生智能化的质变,等等。

愚认为,纳税服务中一个长期未能解决的问题即提升纳税服务质量的评价标准问题存有重大误区,必须尽快娇正。税总纳服函 2023〕 72号文件中“以纳税人缴费人满意作为‘硬道理’、‘金标准’”的观点值得商榷。纳税服务质量的评价标准首先要厘清税收遵从度与社会满意度关系即依法纳税与纳税服务的关系。片面追求满意度忽略遵从度有悖税收法定原则。纳税服务质量的评价标准应当是税收遵从前提下的社会满意,离开了这个前提,社会满意就是伪命题。

三、推进税收法治建设基本思路

(一)基本思路。坚持严格规范公正文明执法,严肃查处违规招商引资中的涉税问题,助力加快建设高效规范、公平竞争、充分开放的全国统一大市场。强化风险管理,继续联合相关部门对各类涉税违法行为,特别是职业化、团伙式犯罪以及教唆和内外勾结犯罪分子,依法精准打击、靶向综合整治、常态长效曝光,努力营造更加规范有序、更显法治公平的税收营商环。          

   (二)2023年,税务部门共依法查处涉嫌违法纳税人13.5万户,挽回各类税款损失1810亿元,配合公安部门对8228名犯罪嫌疑人采取了强制措施,539名犯罪嫌疑人投案自首,有力维护了法治公平的经济税收秩序。具体措施:一是严厉打击虚开骗税违法犯罪。聚焦“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取优惠等涉税违法犯罪行为,积极联合相关部门开展精准打击。2023年,累计查处骗取税费优惠违法案件5042起,检查涉嫌骗取出口退税的出口企业2599户,挽回出口退税损失约166亿元。二是加大重点行业重点领域整治力度。聚焦重点行业和重点领域涉税违法风险开展专项整治,集中力量查处一批偷逃税大案要案,特别是常态化加强文娱领域税收监管,组织查处了一些演艺明星和网络主播偷逃税典型案件,有力规范了行业税收秩序,促进了相关行业的健康发展。三是深化拓展多部门联合打击工作机制。最高人民法院和市场监管总局先后加入常态化联合打击涉税违法犯罪工作机制,机制成员单位由六部门拓展至八部门,形成了从行政执法到刑事司法全链条、一体化打击涉税违法犯罪的工作新格局。四是持续曝光案件加强警示震慑。全年分类分级、不间断曝光涉税违法典型案件243起,全年公布重大税收违法失信案件17324起。 有效发挥典型案件的警示震慑作用。

(三)2024年全国审计工作会议提出重点做好6方面审计工作。其中,在围绕深化重点领域改革开展审计时提出,着眼推动加快全国统一大市场建设,深入揭示一些地方招商引资中违规出台“小政策”、形成“税收洼地”等问题,严肃查处违规返税乱象,开展中央财政管理、中央部门预算执行、税收征管等审计,加强转移支付资金审计,盯紧看好宝贵的财政资金,严肃财经纪律,增强财政可持续性,推动加快新一轮财税体制改革。在围绕持续有效防范化解重点领域风险开展审计时指出,深入揭示重大经济贪腐、重大财务舞弊、重大财政造假等突出风险。显然,2024年财税审计的重点:一是税收洼地;二是税收征管;三是财税造假。

愚认为,良法善治。总书记说既要以最严格的标准防范逃避税,又要避免因为不当征税导致正常运行的企业停摆推进税收法治首先要制定最严格的标准。以当前广为关注的企业合规为例,最高检在落实总书记讲话明确指出“涉案企业合规改革直接的目的之一是:防止不当办一个案件,垮掉一个企业;促进企业规范发展。”愚以为,当前企业刑事合规至少应当关注以下四个法律问题: 一是审判阶段涉及的双罚制与单罚制,重大单位犯罪案件的分案处理问题。合规能不能成为出罪的依据? 认罪认罚是合规整改的前提?企业开展刑事合规与被告人认罪认罚的关系(尤其民营企业)?二是虚开入罪三大要件选择及对合规整改的影响问题(尤其对民营企业)。第一目的入罪。主观故意(手法、结果),善意恶意等判定标准对合规整改影响; 第二行为入罪。行为的背景、手段等判定标准对合规整改影响;第三结果入罪。税款损失数量等判定标准对合规整改影响。三是“刑行衔接”与“先刑后行”对合规整改的影响问题。“刑行衔接”的实质是法律适用问题,应当引入《立法法》关于一般规定与特别规定的法律适用规定。同一涉案、同一级次的涉税案件应视税法规定为特别规定。 四是“合规互认”对合规整改的影响问题。包括刑行互认、两院互认。

愚认为,两则新闻报道释放了重要信息:一是从参加谈话的人员构成看,牵头领导是分管金税四期且刚刚在全国大数据风险管理条线会议做了重要讲话的饶立新副局长,发言的单位包括政策法规司、所得税司、货物劳务司、征管科技司、纳税服务司、国际税务司、办公厅等7个部门,除公办厅外,其他6个部门包括了税收改革的主要部门(饶立新副局长的发言代表了大数据与风险管理局、电管中心);二是从谈话内容看,主要包括总结和展望两大块,具体讲主要涉及落实结构性减税降费政策、征管改革、纳税服务三大块。

因此,两则信息可理解是全国税务工作会的预备会,2024年税收工作的重点仍是推进税收现代化服务中式现代化即服务落实结构性减税降费政策和推进深化税收征管(智慧税务)改革两大任务。

以上浅析为一家之言,仅供参考。

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