姚轩鸽:论税制的道德价值基础

选择字号:   本文共阅读 130 次 更新时间:2017-06-20 14:30:50

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姚轩鸽  
税制也是以一定道德价值为根据和基础的。

  

   首先,凡契约皆是一种权利与义务的规范体系,既包含通过非权力力量保障的道德契约,也包含以权力力量保障的法定契约。“所谓契约,不过是有关规划将来交换过程的当事人之间的各种关系。”[8]事实上,吉尔波特?哈曼(Gilbert Harman)就提出过“道德契约(Moral Bargaining)论”,他说:“我的论点是,道德发生于一个人群关于他们彼此的关系达成一种暗含的契约或无言的协议的时候。” [9]这意味着,一方面,“税德”契约本身就是税制的重要组成部分,规范的是征纳税人之间所有的涉税利害行为;另一方面,法定契约是税制的核心组成部分,规范的是征纳税人之间重要的涉税利害行为。换句话说,离开二者中任何一个部分的税制都是不健全、有缺陷的。而且,从前述“税德”与税法的结构分析看,一定的“税德”契约同样是税法契约的前提,“税德”契约的优劣性也决定着税法契约的优劣性。而且,就契约的内在性而言,诸如公正、自由等等也都是道德的。因为正义本身就是契约的内在要求,“正义是一种防止人们相互伤害的权宜契约。” [10]而且,“正义起源于人类契约。”[11]

  

   其次,就权利是权力保障下的利益索取,义务是权力保障下的利益奉献而言,税制也是以道德价值为基础的。因为权力的合法性决定征纳税人之间权利与义务分配的公正性,税权之合法性也是征纳税人之间权利与义务分配公正与否的充要条件。众所周知,权力的合法性取决于被管理者的同意及其同意之人数多少。这个道理,迪韦尔热说得十分清楚:“权力的合法性只不过是由于本集体的成员或至少是多数成员承认它为权力。如果在权力的合法性问题上出现共同同意的情况,那么这种权力就是合法的。不合法的权力则不再是一种权力,而只是一种力量。”[12]质言之,就税制的优劣评价而言,也要看其民意基础的广泛与否。一般说来,越是拥有广泛民意基础的税制,越容易增进全社会和每个国民的福祉总量,就越优良先进。相反,越是拥有较少民意基础的税制,就越易消减全社会和每个国民的福祉总量,就越恶劣落后。质言之,对一种税制优劣的评价本身就是道德的,是以一定的道德标准,诸如自由、平等原则以及公正平等为圭臬的。这岂不意味着,任何税制注定是以一定的道德价值为根据和基础的。

  

   最后,就契约的结构要件而言,税制也是以一定的道德价值为根据和基础的。众所周知,契约的结构要件无非立约的“双方”、“同意”和“约因”三者。这是因为,无双不能成约,立约的“双方”、“同意”和“约因”,乃是一切契约——不论双务契约还是单务契约——构成的三要素。事实上,任何契约,都是两个以上的人就某种利益(“约因”或对价)交换关系所达成的同意或协议[13]。显然,其中的“同意”本身,表达的就是一种道德律令,要求立约双方的人格与地位一定要自由平等,一方不能强制另一方做出违背自己意愿、有损自己权益的约定。这自然也意味着,税制是以一定“税德”价值为根据和基础的。凡是符合“税德”价值真理的税制,就是优良先进的;凡是背离“税德”价值真理的税制,就是恶劣落后。

  

   四

  

   笔者以为,税制的道德价值基础研究,其意义和价值在于:

  

   第一,要充分重视和发挥道德价值在税制创建中的导向和基础作用。因为任何税制的制定都是以一定道德价值为根据和基础的,“税德”价值在税制创建和完善中的地位和作用,实践中绝不应被看轻和忽视。

  

   具体说,人们总是根据某种“税德”价值制定税制的,即是根据“涉税行为对于税制目的的效用”来制定税制的,有什么样的“税德”价值,就可能制定怎样的税制,“税德”价值是税制的内在根据,税制是“税德”价值的外在表现形式。比如,我们认为应该开征房产税,一定是根据房产税的某种效用,比如抑制房价上涨,为地方发展筹集资金,或者建立地方税体系等等是符合税制目的的。同样,我们反对开征房产税,也一定是根据房产税的某种效用,比如不可能抑制房价上涨,与地方税体系建立无关等等是背离税制目的的。

  

   需强调的是,尽管税制是人为制定的,但“税德”价值、税收价值却不是人们可以随意制定或约定的。如前所述,税制——不过是“税德”之价值、税收价值之外在表现形式;“税德”价值、税收价值,则是税制所表现的内容。或者说,税制虽然是可以随意制定的,但优良税制规范(“税德”和税法)却不可随意制定,必须遵从和根据“税德”价值、税收价值制定。符合“税德”价值、税收价值的税制规范(“税德”和税法)就是优良的,违背“税德”价值、税收价值的税制规范(“税德”和税法)则是恶劣的。

  

   第二,要注意发挥“税德”价值在优良税制创建中的中介作用。如前所述,因为优良税制的制定,必须根据“税德”价值,经由“税德”价值判断来实现。仅仅税制规范(“税德”和税法)与“税德”价值,二者是不可能结合的,必须经由一个中介。这个中介,无疑就是“税德”价值判断。这样,要制定税制规范(“税德”与税法),就必须首先弄清楚“税德”价值是什么,其次还必须弄清楚连接“税德”价值与税制的中间环节——“税德”价值判断,然后方可在“税德”价值判断的指导下,制定与“税德”价值相符的税制(“税德”与税法)。

  

   比如,社会要制定“应该开征遗产税”或者环保税的税制规范,就应该首先弄清楚,遗产税、环保税的道德价值,并形成相应的道德价值判断——即是否有助于增进全社会和每个国民之福祉总量,是否有利社会的存在发展,是否符合税制创建的终极目的?然后,才能在相应的“税德”价值判断的指导下,决定开征或者不开征,以及如何开征。如果开征,则制定与其“税德”价值相符的税制规范(“税德”与税法)。

  

   即是说,优良税制的制定,必须根据“税德”价值,经由“税德”价值判断来实现。而且,由于“税德”价值判断有真假之别,与“税德”价值相符的判断就是真理,与“税德”价值不符的判断即是谬误。当然,税制规范(“税德”与税法)是没有真假之别的,只有对错优劣的差异。或者说,与“税德”价值相符的税制规范(“税德”与税法),虽不是真理,但却优良正确的,而与“税德”价值不符的“税德”虽非谬误,但却恶劣不正确。质言之,当且仅当“税德”价值判断是真理之时,才可能制定与“税德”价值相符的优良税制规范(“税德”与税法),从而避免制定与“税德”价值不相符之恶劣税制规范(“税德”与税法)。事实上,一切关于税制善恶以及税收政策的争论,大多发生在“税德”价值判断方面。

  

   第三,要注意发挥“人性”在优良税制创建中的源泉和实体作用。人性即人的本性,狭义地讲,即是指征纳税人涉税行为之事实如何。由于价值是行为事实如何对于主体目的之效用,因而,税制价值也就由“涉税行为事实如何”与“税制目的”构成,“征纳税人涉税行为之事实如何”便是“税德”价值构成的源泉和实体;“税制目的”便成为“税德”构成的条件和标准。

  

   这岂不意味着,优良税制(“税德”与税法)决非可以随意制定,只能通过税制目的,从“涉税行为事实如何”之客观本性中推导、制定出来。“涉税行为事实如何”即人性在税收治理活动中的具体体现,在优良税制创建中具有源泉和实体的作用。征纳涉税行为之“应该如何”、“应该且必须如何”的优良税制规范(“税德”与税法),只能通过“税德目的”(终极的与具体的),从征纳税人涉税行为事实如何之客观本性中推导出来的,人们所制定征纳税人涉税行为“应该如何”、“应该且必须如何”的税制规范(“税德”与税法)之优劣,直接取决于“税德”价值判断之真假,根本说来则取决于征纳税人涉税行为事实判断与“税德”目的判断之真假。“税德目的”既有终极的——增进全社会和每个国民的福祉总量,也有具体的,诸如筹集资金聚财,促进经济发展,调节收入分配不公,塑造国民品德等等。判定一个税制优劣的终极标准只能是——是否增进全社会和每个国民的福祉总量。

  

   当然,从契约论而言,税制作为征纳税人之间就公共产品供求交换价款缔结的原初与衍生契约,也应该符合人道自由的最高道德原则与公正平等的根本道德原则,符合税制创建的终极目的。

  

   总之,任何税制都是以一定道德价值为根据和基础制定的。因此,必须充分重视道德价值在税制创建中的导向和基础作用,发挥“税德”价值判断在优良税制创建中的中介,以及“人性”在优良税制创建中的源泉和实体作用。税制固然可以任意制定,但优良税制却不能。一切优良税制规范(“税德”与税法),都是通过“税德目的”,从征纳税人涉税行为事实如何之客观本性中推导出来的。税制之优劣,直接取决于“税德”价值判断之真假,根本言之,则取决于征纳税人涉税行为事实判断与“税德”目的判断之真假。

  

   注释:

   [1] 张同青等.税收辞海[M] .沈阳:辽宁人民出版社,1993.5.

   [2] 姚轩鸽.制度视野的收入分配与财税法治相关性研究——兼论中国收入分配存在问题及原因[OL]. http://www.aisixiang.com/data/63689.html.

   [3] 金哲等.当代新术语[C].上海:上海人民出版社,1988.415.

   [4] 包尔生.伦理学体系[M] .北京:中国社会科学出版社,1988.18.

   [5] 王海明.新伦理学[M] .北京:商务印书馆,2001.142.

   [6] 王海明.新伦理学[M] .北京:商务印书馆,2008.338.

   [7] 马克思恩格斯全集(第3卷) [M] .北京:人民出版社,1971.275.

   [8] 麦克尼尔.新社会契约论[M] .北京:中国政法大学出版社,1994.4.

   [9] Louis P.Pojman:Ethical Theory:Classical and Contemporary Readings,Wadsworth Publishing Company USA 1995 P38.

   [10] 西方思想宝库[C].长春:吉林人民出版社,1988.944.

   [11] David Hume,A Treatise of Human Nature,At The Clarendon Press Oxford,1949,P494.

   [12] 莫里斯·迪韦尔热.政治社会学[M] .北京:华夏出版社,1987.117.

   [13] 王海明.国家论(上卷)[M] .北京:中国社会科学出版社,2013.62.

  

   原载《西部学刊》2014年第三期

  

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本文责编:川先生
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