刘成龙:多元目标约束下的结构性减税政策评析

选择字号:   本文共阅读 759 次 更新时间:2011-12-16 09:58:28

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刘成龙  

  再如,经济结构的调整要有利于实现经济可持续发展,这就要求税收政策的制定要有利于促进经济发展方式由粗放型向集约型转变,有利于促进环境保护和资源节约。这些目标的实现,更是结构性减税所不能完成的,需要从长远考虑完善我国税制,其中大部分是增税的政策,如改资源税由从量定额到从价定率征收,提高资源类产品、高能耗产品的消费税率及适时开征环境保护税等。

  (三)结构性减税政策的公平约束

  经过30年改革开放,在取得巨大经济发展成就的同时,我国居民收入分配差距不断扩大已成为不争的事实。据世界银行《2006年世界发展报告》显示,2004年我国的基尼系数为0.469,收入分配不公现象已相当严重。居民收入分配差距的扩大,已经严重阻碍了经济的平稳、健康发展和社会主义和谐社会的建立。财政主要运用两种政策工具调节收入分配差距,促进社会公平分配:一是通过扩大社会保障类支出“济贫”,二是通过税收政策调节“劫富”。在促进社会公平分配方面,我国现行税制调节环节单一,调节力度薄弱,必须对相关税种进行较大改革或整合,才能形成较为完善的税收调节体系。具体而言,在个人收入的取得阶段,主要是对个人所得税进行改革,将目前的分类所得税制改为分类与综合相结合的所得税制,改分项调节为综合调节,加强对个人总收入的调节力度,既有助于公平税负,又有助于社会财富的公平分配。在收入的使用阶段,主要对消费税进行改革,提高奢侈品、高档消费品和高档消费行为的税率。在收入(财产)的保有阶段,通过对目前财产税制的整合,开征房地产税(或称物业税),加大对个人存量财产的调节力度。由此形成税收对个人财富的取得、使用、保有的多环节调节,条件成熟时,还可以考虑开征遗产税和赠与税。这些旨在促进收入公平分配的税收政策主要以增税为主,目前的结构性减税政策不能起到促进收入公平分配的作用。

  

  三、结构性减税政策的时效性

  

  为了消除金融危机对本国经济的冲击,大部分国家都不同程度地运用减税政策来刺激消费和促进投资,以加快经济复苏步伐。在各国为应对金融危机所采取的税收政策中,大部分税收政策都具有明确的时效性。如,美国的减税政策规定:政府在2009和2010税收年度,给予每个中低收入居民纳税人每年不超过500美元(每个家庭不超过1000美元)的个人所得税抵免;对企业2009年新购置的资产给予特别扣除;企业在2008年和2009年发生的经营亏损可以向前结转5年。英国的减税政策规定:从2008年12月31日至2009年12月31日,英国增值税标准税率从17%降至15%;2009-2010纳税年度,将个人所得税基本扣除标准相应提高440英镑,从每人6 035英镑提高到6475英镑。

  在爆发金融危机的背景下,明确减税政策的时效性至少有两个好处:一是可以提升市场主体的信心。减税政策的执行期限向市场传递着经济复苏的信号,即政府有能力在未来某个时日到来之前,使经济步入持续均衡发展的轨道,提升市场主体的信心,刺激消费需求和投资需求,加快经济复苏。二是可以使市场主体对税收政策的未来走势有一个大体明确的预期,以便市场主体能够根据政策的变化作出决策,降低风险,提高效率。反观我国在金融危机前后出台的各项结构性减税政策,(15)除去已经实施的车辆购置税优惠和即将实施的小型微利企业所得税减免优惠外,其他各项减税政策,如证券交易印花税、个人存款利息所得税、房地产交易营业税、出口退税等,均未明确政策的执行期限。这就使得市场主体不明确这些减税政策究竟是应对金融危机的应急性措施还是指导未来决策的长期政策,增加了市场主体投资决策的不确定性。另外,减税政策执行期限的不明确,增加了未来税收政策变化的可能性,使得市场主体对未来政策不确定性的预期进一步增强,不利于市场主体恢复信心、提高决策效率。

  

  注释:

  ①安体富《结构性减税:非常时期的非常之策》,《地方财政研究》2009年第3期。

  ②中国国家税收研究会课题组《关于当前实施结构性减税的若干政策建议》,《涉外税务》2009年第4期。

  ③高培勇《结构性减税:2009年税收政策的主基调》,《涉外税务》2009年第1期。

  ④李心源《结构性减税与税收制度优化》,《涉外税务》2009年第7期。

  ⑤这里把筹集收入、调节经济、促进社会公平目标对结构性减税的约束分别称为收入约束、调节约束和公平约束。

  ⑥资料来源:IMF,2007,Government Finance Statistics,Yearbook 2007。

  ⑦高培勇《当前若干重大税收问题的分析》,《税务研究》2008年第11期。

  ⑧吕冰洋、禹奎《我国税收负担的走势与国民收入分配格局的变动》,《财贸经济》2009年第3期。

  ⑨数据来源:财政部《2009年8月份的财政收支情况》、《2009年6月份的财政收支情况》,中华人民共和国财政部网站。

  ⑩数据来源:财政部《关于2008年中央和地方预算执行情况与2009年中央和地方预算草案的报告》,中华人民共和国财政部网站。

  (11)数据来源:财政部《中央政府公共预算投资安排情况》,中华人民共和国财政部网站。

  (12)吕炜、曾芸《体制性约束、双重失衡与政策权衡——全球金融危机挑战与中国的财政政策选择》,《财贸经济》2009年第3期。

  (13)方福前《中国居民消费需求不足原因研究》,《中国社会科学》2009年第2期。

  (14)古炳鸿、李红岗、叶欢《我国城乡居民边际消费倾向变化及政策含义》,《金融研究》2009年第3期。

  (15)本文认为,内外资企业所得税法合并和增值税转型虽然具有减税效果,但两者主要是立足于长期税制改革的需要,不属于临时性的结构性减税措施。

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