许多奇:税收法定原则中“税率法定”的法治价值

选择字号:   本文共阅读 581 次 更新时间:2016-03-16 10:36:56

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许多奇  
决定纳税人纳税的多少,杜绝政府借调整税率之名,行改变税收之实的随意性。纳税人能够真切地感受到纳税与自己享用公共产品之间的直接联系,逐渐树立“为自己纳税”的观念,形成自觉纳税的“民情”基础。

   其次,税率法定是纳税人权利保护的有力措施,有利于自觉纳税情感的培养。

   作为良法,税法不仅是征税之法,更应是纳税人权利保护之法。税收法定主义通过对税收基本事项(纳税人、税种、税目、税率等税收要素和税收征纳的基本程序)的法律保留,保护公民的财产所有权,并使其从事经济活动时具有可预测性。事实上,税收法定主义与纳税人权利保护不过的同一个问题的两个方面:1689年英国《权利法案》宣称:“凡未经国会准许,借口国王特权,为国王而征收,或供国王使用而征收金钱,超出国会允许之时限或方式者,皆为非法。”这既是近代意义上税收法定主义正式确立的标志,也是国民通过其代表机关享有税收立法权的权利宣言。在法国《人权宣言》第14条关于“所有公民都有权亲自或由其代表来确定赋税的必要性自由地加以认可,注意其用途,决定税额、税率、客体、征收方式和时期”的规定中[11],我们则无法区分其究竟是税收法定主义的宪法位阶表达,还是纳税人个人的税收立法参与权、税收决策参与权、用税监督权等权利的宪法确认。

   【注释】

   ①立法法修正案二审稿明确规定税种、纳税人、征税对象、计税依据、税率和税收征收管理等税收基本制度只能由法律规定。而三审稿规定,“税种开征、停征和税收征收管理的基报本制度”要制定法律,“纳税人、征税对象、计税依据、税率”四项已消失。这一调整不仅成为第十二届全国人民代表大会第三次会议代表们审议发言的重点,也是社会各界关注的焦点。许多代表担忧,在修正案中将纳税人、征税对象、计税依据、税率四项内容删除会给“权力任性”埋下隐患。法律委员会按照落实税收法定原则的要求,根据代表们的意见,建议将这一项的表述修改为“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”要制定法律。最终,3月15日通过的关于修改立法法的决定采纳了法律委员会的建议,积极回应了代表们的呼声。参见张维炜、张宝山、梁国栋等:《立法法升级,为法治中国护航》,《中国人大》2015年3月16日。

   【参考文献】

   [1]邹春霞:《专家:“税率法定”才能解决“有权任性”》,《北京青年报》2015年3月12日。

   [2]刘剑文:《财税法学》,北京:高等教育出版社,2004年,第394页。

   [3]财政部:《2007年证券交易印花税增长10倍》,《证券日报》2008年3月5日。

   [4]黄俊杰:《税捐法定主义》,台北:翰芦图书出版有限公司,2012年,第126页。

   [5]李刚:《现代税法学要论》,厦门:厦门大学出版社,2014年,第103-110页。

   [6][7]孟德斯鸠:《论法的精神》上册,张雁深译,北京:商务印书馆,1959年,第184、154页。

   [8][9]亚里士多德:《政治学》,吴寿彭译,北京:商务印书馆,1965年,第199、199页。

   [10]詹姆斯•M.布坎南:《民主过程中的财政》,唐寿宁译,上海:上海三联书店,1992年,第95页。

   [11]郑勇:《税收法定主义与中国的实践》,刘剑文主编:《财税法论丛》(第1卷),北京:法律出版社,2002年,第142页。

   【作者简介】许多奇,法学博士,上海交通大学凯原法学院教授。

   备注:原文载于《社会科学辑刊》 2015年04期

  

  

  

  

  

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本文责编:陈冬冬
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