魏文享:昭股东之信仰”:近代职业会计师与公司制度

选择字号:   本文共阅读 109 次 更新时间:2017-08-06 21:43:20

进入专题: 职业会计师     公司制度     近代  

魏文享 (进入专栏)  

   摘要:近代公共性的职业会计师及会计师事务所与公司这一新式经济组织形式有着紧密的关联性。会计师在改良政府与民间审计制度的呼声下兴起,而公司制的建立与完善则是职业会计师群体发展的主要市场动力。昭股东之信仰,理公司之财务被早期会计师视为其职业的立足点。会计师为扩大职场空间,主动参与到公司法的修订,积极开拓公司层面的业务,推动近代公司监管及财务制度逐渐走向完备。不过,近代会计师与公司制度之良性互动仍受制于宏观社会经济制度。

  

   关键词:职业会计师;公司制度;近代

  

   肩负独立审计责任的公共会计师或会计师事务所与委托公司的财务公信度切切相关,此为今日社会之常识。无论是否上市公司,均在必要之时通过独立审计来向股东证明业绩,报告财务,以利进一步筹资及实施公司规划。今日不少国内上市公司因本国会计师事务所社会公信力不够,往往重资聘请国际著名会计师事务所担纲审计,或代为设计符合“国际惯例”的会计制度。之所以舍近求远,是期望以“国际会计师事务所”的光环来加持自身的信誉度,而国内会计师事务所之所以“近水楼台未得月”,则与现在上市公司信息披露不公开、不及时、不准确的乱象有关。就个体而言,会计师与公司治理之间的这种联系只是单纯的业务关系;但在宏观的社会经济制度上看,则是经数百年来社会经济演进而形成的制度关联,关系到资本的运作效率及公司的信任基础。①

  

   公共性的会计师制度在19世纪中期首发于英国,扩及欧美,其最大的推动力即来自于股份有限公司制度的确立及完善。1844年英国政府颁布的《公司法》规定公司必须设监察人员,负责审查帐目。1845年又对该法作了修改,规定公司可以聘请职业会计师代理监察人员办理审计工作。从此,作为民间审计的注册会计师在英国形成了制度,并获得迅速发展。随后欧美发达国家都相继建立了注册会计师制度。可以说,为解决公司财务信任危机及由此带来的公司法的修改是西方会计师制度得以演进的主要推动力。今日会计师所普遍承担的公司的注册、清算、查核、证明、审计等事务均由此而扩展。

  

   晚清民初,公司制度及会计制度在中国逐步推及开来。会计师以新兴之公司为最大的业务来源,而公司制度的不完善也促使会计师在艰难执业的过程中关注公司法规的动向,主动寻求会计业务,会计师群体与公司制度之间其实存在着密切的互动关系。就已有成果看,学界对公司制及会计师都有较为丰富的研究成果,亦有不少论著在讨论会计师的业务对象及公司的科学管理时对二者关系有所涉及,但多限于理论阐释,对于二者间的内在关系缺乏实证性研究。②笔者通过查阅大量的会计报刊和档案材料后发现,近代会计师作为新兴的职业群体对于公司制度的建设有着清晰认识及职业关怀,而其自身兴衰亦与近代中国经济的发展唇齿相依。本文拟从公司之会计需求及会计师之公司业务的角度对这一问题作初步探讨。

  

   一、公司制与会计师的自我职业定位

  

   近代中国的公司制度及会计师制度均引自西方,且早期均由外国在华股份公司及会计师率先示范,政府及民间后将之视为商战强国的制度利器加以效仿。早在鸦片战争之后,魏源即在《海国图志。筹海篇四》卷2中介绍:“西洋互市广东者数十国,皆散商,无公司,惟英吉利有之。公司者,数十商辏资营运,出则通力合作,归则计本均分,其局大而联。”已认识到公司制在集合众商之力方面的特殊作用。但此时期对于列强活动主要着重于军事及外交,至于经济组织并没有视为重点。至洋务时期,以自强求富为矢的,对于企业组织方加以注重。民用工业相继招纳商股,“中国从无纠合公司之举,自招商局创办股份以来,风气竟至大开”(1)。薛福成说:“公司不举……则中国终不可以富不可以强。”(2,p480)°股份公司制显已被社会所接受,并被认为是实业救国的制度处方之一。

  

   此时,源于华商认购洋行股票而兴起的上海股票市场也随着公司热而水涨船高。洋务民用企业以资金不足,齐至上海募股筹资,上海一时公司林立。不过,公司热与股票热并不能掩盖显而易见的问题。在官督商办的洋务企业中,“仿西国公司之例”,“但学其形似,不求夫神似”(3),“官督”与“官利”严重侵害商股利益。在跄跄济济的股市之中,“不问公司之美恶”,投机之风日重,遂酿成中国第一次股市风潮。②其结果,股市风潮使民众对公司、股票普遍产生恐惧、厌恶之感,“公司股份之法遂不复行”。(4)

  

   追究其内因,主要有两点,一是商律未定,管理无据;二是监管不力,投机盛行。公司制被洋务企业用为揽筹资金的工具,而投机者则将之视为一夜暴富的捷径。至于西方公司制其中的所谓法人治理精神,则完全置之“度”外。有此教训,郑观应、薛福成、康有为、张之洞等人虽政治主张不同,但均赞同“立保护公司之法,议整顿公司之规”。甲午战后,民间设厂开禁,也需要有商律加以规范引导。1901年1月21日商部奏准颁布《钦定大清商律·公司律》,规定:“凡凑集资本共营贸易者,名为公司”,并规定了公司的四种类型,即合资公司、合资有限公司、股份公司和股份有限公司。规定公司须设股东会、董事会,并“公司设立之后众股东初次会议时,应公举查帐人至少二名”,查账人不兼任董事,“可以随时到公司查阅帐目及一切簿册,董事及总办人不能阻止”。公司董事局须每年核报帐目,接受查帐人及股东大会查询,希望以此保护股东权益。

  

   公司律的颁布适应了晚清社会经济发展的制度要求,有利于经济组织的改进,但公司制度中所存在的法理缺陷仍然存在。在监管方面,律法对查账人的规定有利于加强对公司的监管,但需在股东中选出的限定与欧美等国不同。李玉分析说,查账人的责任未明、查账未向社会公布是其疏漏(5,p142)。除此外,查账人之地位、查账人之素质、查账人之权限等方面也存在问题。疑问是:查账人的设置是否能有效解决公司的监管问题?公司是否能因律法颁布而重获社会信任?

  

   信任危机仍然存在。梁启超在评论公司与实业之关系时说,“所谓新式企业者,以股份有限公司为其中坚者也。今日欲振兴实业,非先求股份有限公司之成立发达不可”。但对比西方之公司制度,中国公司无论于律法上,还是意识上都存在问题。他认为,“各国所以监督此种公司者,有法律以规定其内部各种机关,使之互相箝制;有法律以强逼之,使将其业务之状态,明白宣示于大众,无得隐匿;有法律以防其资本之抽蚀暗销,毋使得为债权者之累。其博深切明有如此也”。反观自身,“中国近日亦有所谓公司律者矣,其律文卤莽灭裂毫无价值且勿论,借曰律文尽善,而在今日政治现象之下,法果足以为民保障乎”。(6,p118)加强对于公司的监督,促进公司运作的规范性,是当务之急。

  

   公司治理如何走向正轨是政府与民间都应努力探讨的。对于新兴的职业会计师来说,则一直将“昭股东之信仰”作为自己的首要职责。早期执业者是外国来华会计师或会计事务所,主要是因鸦片战争特别是甲午战争以后西方来华企业的商品输出及设厂经营需要;其次是留学国外及掌握西式会计法则的华人会计师,如谢霖、徐永祚、潘序伦等人。民国初年谢霖看到美、日等国都设立有公共会计师为社会公众担任审计查帐、会计咨询,中国适值经济变革时代,在中外经济交往及政府、民间审计方面都急需会计师的参与。1918年6月,谢霖上书北京政府农商、财政两部,建议仿行西方会计师制度,发展中国的民间审计事业。农商部积极响应,委托谢霖起草《会计师章程草案》十条,并于同年9月颁行。为嘉励谢霖倡导之功,农商部特将第一号会计师证书授予他。谢霖在获得授权后,同年就组织会计师盛治华、李大祎等分别在京、津地区成立中国首家会计师事务所一正则会计师事务所,开近代民间审计发展之嚆矢。1919年上海证券交易所成立前,聘请徐永祚会计师拟订业务规程及会计制度,徐永祚后来自己也设立了会计师事务所。

  

   1925年经修订的《会计师暂行条例》规定:凡中华民国公民年满30岁以上,具以下3项资格之一者得呈请为会计师:(一)在国内外大学或专门学校之商科或经济科,以会计学为主要课程之一,肄业3年以上,得有毕业文凭,并具有相当经验者;(二)原在本国或外国大学商科或商业专门学校3年以上毕业,得有文凭者;(三)在资本50万元以上之银行或公司充任会计主要职员继续5年以上者(7,p292)。以上规定较1918年有新放宽,于是呈请为会计师者日多。1925年,全国的执业会计师已过百人,并由农商部批准,于当年3月成立了上海会计师公会,会员共23人。1926年8月和10月又先后成立了京津、武汉两个会计师公会。会计师成为近代新兴的职业群体之一。

  

   这一时期公司制度亦有所改进。1914年1月,北京政府农商部颁布近代中国第二部公司法——《公司条例》,共六章,规定“凡公司均认为法人”,公司类型分为无限公司、两合公司、股份有限公司以及股份两合公司。在各类公司之中,公司条例对于股份有限公司的规则最为详细,条款多达132条,实际上确认了股份有限公司为近代公司制度的基本组织形式。张忠民等人的研究表明,在20世纪前20年间,公司的规模及其资本额都呈现出上升趋势(8,p75)。公司制度的推广使其会计需求不断上升,而会计师也将公司作为其主要业务对象,对自身在社会经济浪潮中所应担当的角色有着十分清晰的认知。

  

   近代著名的会计师徐永祚说:“自近世经济发达,资本集中而后,个人企业改组而为公司,小资本经营扩充而为大规模组织,事业之范围日见宏大,财产之种类因之复杂。会计事务之处理乃大难。”(19)这段话对于近代公司之兴起及其带来的会计问题论述十分清晰,所言之“难”,一在“繁”,二在“信”。与之相应,会计师之作用一在于“去繁”,规范公司财务,增加资本效率;二在“立信”,证明财务信用,获取股东支持。上海的会计师禹泽洪说:欲图实业之发展,贵乎资本之集中,欲集中资本舍招股无二法门,欲使多数股东共生信仰,非采用新式会计不为功。欲云'招股不难,昭股东之信仰则难也’,新式会计者,昭股东信仰之工具也,与其说提倡实业救国,不如说提倡会计救国。”(10)

  

   “昭股东之信仰”是当时创办公司最大的困难,也被会计师视为最大的职业优势。潘序伦说:会计师制度,实为经济进化后之产物。际此商业勃兴,企业组织日益复杂之秋,举凡创设之设计,平时之检查,以及之清理,胥有赖于会计师为之整理擘画,以证明财界诸般之真相,以坚社会之信用,而供公众投资之参证。(11)只要财务透明,监管得力,公司招股自然不难。在股权流动的情况下,公司就可获得社会资本的强力支持。换而言之,昭股东之信仰,也就是昭社会之信仰。徐永祚认为,公司“事业创始时之会计设计,平时之会计检查,失败时之管理善后,均非具有会计上专门学识与相当之经验者不克日胜任,于是遂有以此为职业之专门家应运而生,即所谓会计师是也”(9,p2)。公司从创办到经营,从经营至成功或破产,都需要会计师提供相应的服务。

  

为何会计师自认具备此种能力呢?在新兴会计师眼里,他们所从事的朝阳职业与原有之帐房有根本差异。“昔日通称管理会计之人曰管帐(Book-keeper)—若会计事务除管帐而无其他能事者然,(点击此处阅读下一页)

进入 魏文享 的专栏     进入专题: 职业会计师     公司制度     近代  

本文责编:邢宗民
发信站:爱思想(http://www.aisixiang.com),栏目:天益学术 > 历史学 > 中国近现代史
本文链接:http://www.aisixiang.com/data/105420.html
文章来源:《华中师范大学学报(人文社会科学版)》2007年第4期

0 推荐

在方框中输入电子邮件地址,多个邮件之间用半角逗号(,)分隔。

爱思想(aisixiang.com)网站为公益纯学术网站,旨在推动学术繁荣、塑造社会精神。
凡本网首发及经作者授权但非首发的所有作品,版权归作者本人所有。网络转载请注明作者、出处并保持完整,纸媒转载请经本网或作者本人书面授权。
凡本网注明“来源:XXX(非爱思想网)”的作品,均转载自其它媒体,转载目的在于分享信息、助推思想传播,并不代表本网赞同其观点和对其真实性负责。若作者或版权人不愿被使用,请来函指出,本网即予改正。
Powered by aisixiang.com Copyright © 2018 by aisixiang.com All Rights Reserved 爱思想 京ICP备12007865号 京公网安备11010602120014号.
易康网