魏文享:“坚社会之信用”:近代会计师与公共组织的财务监察

选择字号:   本文共阅读 208 次 更新时间:2017-07-28 10:10:30

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   摘要:近代会计师制度建立之后,会计师不仅重视拓展以公司、行号等营利组织为对象的业务源,而且努力寻求在法院、政府、学校及社会团体(职业团体、同乡组织、慈善组织)扩大职业空间,履行其“昭股东之信仰”“坚社会之信用”的职业目标。公共组织是否聘请会计师参与查账或监察,受到组织本身之行政性质、信用观念及财务来源的影响。会计师参与公共组织财务监察,在一定程度上可以提升组织的公众信任度。

  

   关键词:信用;会计师;公共组织

  

   近代职业会计师(Certified Public Accountant)在依《会计师暂行章程》(1918年)、《会计师条例》(1929年)、《会计师法》(1945年)等法规获得政府认证取得资格证书后,即可加入会计师公会,独立或合伙开设事务所。立所执业,建立商誉,名号至关重要。在华洋云集的上海滩,也是会计师最为集中的淘金地,其名号多不离“诚”“信”“公”“正”几字。潘序伦将信用与人工、资本、商业组织等并列为重要生产要素,“但近世纪间,其发达实远逊欧美各国”。中国要维系信用制度之不隳,“惟赖社会各企业,厉行经济公开之法,而经济公开之实施,不必假手于企业本身无利害关系之第三者,第三者惟何?即十年来我国之新兴职业会计师而己”。(1)坚社会之信用,其根本办法在于经济公开,经济公开有赖于会计师查账。学界现有研究主要关注点是会计师在证明商界信用方面的职能,对政府和非营利性的公共组织的财务监察方面较少关注。在职业会计师制度引进与建立之前,公共机构多以内部审计或分权监察的方式进行。在1918年会计师制度建立之后,公共机构多了一种选择。(2)倒是在近年关于慈善团体公信力问题的研究中,对团体的财务管理问题有所聚焦。(3)本文主要运用报刊及档案史料,对职业会计师与公共组织的财务监察问题进行讨论,所论地域主要是上海。所论的公共组织包括政府和非政府两大系列,政府类公共组织包括各级政府、法院,非政府类公共组织主要是社会团体、学校等。论述此问题的目的在于考察职业会计师在营利性的企业活动之外,在非营利性的公共组织运作中承担何种职责,并由此视角讨论职业市场与公共信用之间的关系。

  

   一、法院清算案中会计师之地位及职责

  

   会计师职业初立时,商界企业查账业务极少,主要的业务是担当法院的破产清算人。实际上,在中国建立职业会计师制度之前,就有外国会计师在上海等地的租界执业,美国人、法国人都设有查账局,担任洋商之间及华洋之间的查账任务。在上海法租界和公共租界的会审公廨中,每有华洋商事债权纠纷,公廨所指定的会计师也是外国会计师。外国会计师应用西式会计制度,在查账中对于洋人往往偏袒,华商普遍感觉在纠纷之中受到会计师之欺压。因此,谢霖等早习西式会计的专家提出“挽会计利权”的口号,致函北京政府要求建立本土的职业会计师制度。1918年《会计师暂行章程》规定,会计师可办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。(4)1930年1月国民政府公布的《会计师条例》中规定:“会计师受公务机关之命令,或当事人之委托,办理关于会计之组织、管理、稽核、调査、清算、证明及鉴定各项事务。会计师得充任检查员、清算人、破产管理人、遗嘱执行人及其他信托人。会计师得代办登记纳税事务,并得代撰关于会计及商事各种文件。”(5)诸如清算、破产、遗嘱等事务,往往涉及债权及财产纠纷。原告被告双方因债权认定,往往难以达成一致。法院在处理之时就效法租界公廨,指定会计师来进行查账整理,明确债权及债额。从司法角度讲,会计师参与清算破产,系受法院雇佣,其职务行为属司法程序的重要一环。其结果是否准确公正,直接关系到司法审判的结果。

  

   法律虽有明定,但在法院和公廨中,会计师却还没有取得与律师对等的地位。在律师看来,会计师担任清算人、管财人等职务,侵犯了自身职权。1923年6月,上海律师公会呈文司法部,称会计师一职“在社会上居甚重要之地位,与律师相同,而社会对会计师之需要,亦几与律师相等”,会计师的职务虽与律师的范围不同,但两者法律上的权限,对外必须明白分别。“会计师每有为人代办保管财产、执行遗嘱、证明契约等之法律行为,俱为律师之权限,非会计师之所得侵越,若越俎代谋,不特有紊乱委托人正当法益之虞,转恐世人不察,因非难会计师而对律师或亦减其信仰,此甚可虑也。”因此,请司法官厅出示公告,要求会计师严守范围,不得侵越律师的职权。上海律师公会请司法部转咨会计师主管官署农商部,将会计师与律师职权划分清楚。(6)会计师对侵权之说不以为然,认为自身职业既与律师相若,且以专业优势,在承担财务信托人、公正人之职责方面独擅胜场。

  

   上海会计师公会努力争取会计师在法院中的待遇与业务。1927年1月15日,上海会计师公会会员冯炳南就建议上海总商会设立上海商业清理处,延聘会计师帮同办理。同时还函请临时法院,遇有理账清算等事,随时委托办理。在1925年5月商会公断处拟定的理账规程十条中,也规定受商人之声请或法院之委托,公断处得办理清算事宜。所设清理处办理清算,延用专门相当人员,自以会计师为合格。冯炳南建议由上海总商会函上海会计师公会商妥,“嗣后凡遇任何法院之委托,每案一起,由该公会会员一人为之帮助,若是本会对于法院负责,该公会会员与本会职员帮同办理”。(7)会计师法规虽定会计师可担任清算人,但并非强制,会计师公会一直向司法当局函请,法院在有关清算诉讼之时应尽量聘请会计师。这一努力到1934年时方有明确的突破。

  

   会计师公会希望将会计师参与清算破产的职权完全确定下来,避免干扰。1934年8月,中华民国全国会计师协会呈请实业部,称破产法仅旧北京政府之草案,虽奉令可以参用,究无现行法律可资绳墨。“各地会计师,有时受法院指定为破产管财人,常苦无法律依据,以致办理为难。“会计师公会具文上陈,转请立法院将破产法早日颁布。同时,转请立法院在破产法中将破产管财人一职明定以会计师充任,以与《会计师条例》第1条规定会计师得充破产管财人相符。(8)1934年9月,中华民国会计师协会又呈送实业部转咨司法部,称“谨查会计师之职务在会计师条件第一条规定受公务机关之命令办理关于会计之清算证明及鉴定各项事务,又第二条规定会计师得为清算人、破产案管财人等语,盖因会计之清算证明鉴定及破产管财事务莫不关系账目,本会各地会员深愿于法院监督之下为社会服务。为此,具文呈恳钧部咨请司法行政部通令全国各地法院遇有应由法院派人清算证明鉴定账目之案件或应指定破产管财人清算人时,该地如已有开业之会计师,务尽会计师指定办理".(9)司法部经议,同意会计师协会之请求,以训令方式要求各省高等法院院长、首席检察官并转饬所属酌核办理。1935年7月,国民政府正式颁布《破产法》,其中和解条款中规定:商人不能清偿债务者,在有破产声请前,得向当地商会请求和解。商会应召集债权人会议,推举代表并委派人员进行查账。在进人诉讼向法院提交和解声请许可后,法院应指定推事一人为监督人,并选任会计师或当地商会所推举之人员或其他适当之人一人或二人为监督辅助人。破产清算人,可聘请会计师担任。经修正的《破产法》将《会计师条例》中所定的破产清算人的职务确定下来,虽然非强制要求,但会计师在承担此项业务时的优先权得到保障。不过,祸福相依,破产清算毕竟并非好事,商家不到万不得已,是不会走上此途的。会计师担任清算人,也让这一职业新鲜人无奈成为了。“不祥之人”,其社会形象受到消极影响。

  

   根据会计师公会章程,会计师公会禁止外国会计师加人,且要求政府不得聘请外国会计师执行业务。不过,可禁止外国会计师加入公会,却难以禁止其在租界及通商口岸营业。即使在华界,如果雇主愿意聘请,外国会计师仍有用武之地。会计师顾宪成曾任北浙江路华商查账局会计主任,1923年取得会计师执照。他曾提及,“近来商界中聘任会计师稽査账目者日见其多,即如外人设立之克佐时査账局、大美查账局等,均聘有会计师多人,大半亦办理华商事务”。(10)外国会计师因其在西式簿记方面的专业优势也为不少华商所信服。外国会计师的优势,在收回会审公廨运动之中被打破。上海会计师公会积极参与收回会审公廨运动,联合各地方公团进行集体行动。1926年5月,上海会计师公会召开理事会讨论收回沪廨事宜,决定推派徐永祚、童诗闻、俞希稷、赵祖慰等理事前往面呈。上海会计师公会的意见是:江苏省政府可率先与沪领团交涉,尽快收回公廨,至外交事项,可由中央另行交涉,“际此舆论激昂、外人觉悟,及早收回,时不可失,应请省政府积极进行,以重国权”。(11)在后续的交涉活动中,会计师公会又提出:原公廨涉及诉讼中产等案,均指定会计专家办理,请继续保留。但原公廨历来专任英国人薛迈罗为常任理账员,拟请规定选任中国会计师办理。另请废止原公廨所用之自订破产条件,应用中国新颁破产草案。(12)此举意在维持会计师在法院破产清算案中的信托人、査账人地位,扩展本职业的业务来源。法院委任会计师担任破产清算人或纠纷査账人。诉讼双方因清算或债权争论不清,各持己见,法院为定是非,直接指定会计师协同双方的律师来进行查证。会计师多与法院有较长期的合作,法院也会向会计师公会邀请派驻会计师。在遗产清算案中,也多借重会计师,比较知名的案件是盛氏析产案。盛氏即晚清民初红遍官商两界的盛宣怀,他在1916年去世后,留下丰厚遗产。初由夫人庄德华任家主管理,在1927年庄夫人逝世后,子女因析分遗产发生争议,焦点在愚斋义庄的归属。盛氏三子盛恩颐、盛重颐、盛升颐及两侄拟将作为家族公产的义庄平分,且将尚待字闺中的七小姐盛爱颐、八小姐盛方颐排除在外。此举按传统习惯也属正常,父母遗产多由男子继承,女子并没有继承权。不过,七小姐盛爱颐是颇具女权意识的新女性,她根据国民党第二次全国代表大会妇女运动决议案,其中明确规定未出嫁之女子有与同胞兄弟同等继承财产之权,子女析产应按男女平等办理,女子继承权不应被剥夺。因此聘请律师,正式向法庭起诉。(13)女子起诉争产,向所未有,更加上盛家为名门望族,豪门争产,马上就引起社会瞩目。经最高法院裁决,确认盛爱颐、盛方颐两人应有分受遗产之权。盛爱颐极为明智干练,接法院判令后,即聘请何溢鎏会计师清査义庄财产。因义庄财产数目庞大,“散在各处,设立年月又久,账目颇属繁杂,必须着手先请该义庄董事及会计将全部历年账目交出检查,方资处理”。(14)经查核及法院判决,义庄财产一分为七,盛爱颐也分得50万两白银。此案在女子财产权方面影响深远,会计师参与查账,也得显露峥嵘。

  

在破产清算案中,上海大商人黄楚九的日夜银行及大世界储蓄部清算案较为典型,可清楚地看到会计师在其中的角色。黄楚九是当时上海滩炙手可热的大资本家,实力雄厚,横跨多界,极具投资眼光与营销天才。他创办的中法药房、五洲大药房、上海大世界游艺场、日夜银行、中华电影公司都名震一时,还投资地产、报业、卷烟、茶馆、制药、医院等多个行业,创办企业达百余家,担任商会委员、新药公会主席等职务,号称“百家经理”。不过,全面扩张也带来了巨大风险。1927年后,不少企业维系困难,黄楚九也重病加身,在1931年1月病逝。黄楚九经营的巨额资本很多来源于日夜银行和大世界储蓄部的储蓄存款,他去世之后,银行信用断裂,不得不宣布破产清算。根据统计,涉及的储户达到13000余户,存款数额达百余万。(点击此处阅读下一页)

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本文责编:邢宗民
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文章来源:《近代史学刊》第13辑

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