魏文享:上海商会与1930年代的改良中式簿记运动

选择字号:   本文共阅读 152 次 更新时间:2017-07-27 21:10:59

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魏文享 (进入专栏)  

   提要:在近代会计制度之演进过程中,改良中式簿记运动为一重大事件。改良运动由著名会计师徐永祚正式发动,其所代表的改良派一面与主张尽采西法的改革派展开深入论争,一面向实业界宣讲改良方案。上海商会本之会计应用的实际,选择改良中式簿记为制度取向。与改良派主将徐永祚合作,既邀请其至会演讲,举办簿记展览,又开办会计培训。商会的抉择反映了中小企业及商家的需求,其组织参与则有助会计学术与制度改良的契合共进。

  

   关键词:商会 会计改良 改良中式簿记运动

  

   伴近代实业进步,会计制度改良渐列入日程。西式簿记传入中国,影响至大,政府、银行、铁路等率先进行会计改革。在工商界中,虽有不少新式行业及新创企业直接选用西式簿记,然传统中式簿记仍占主流,中小商家尤其如此。是尽选西法,还是改良中式,工商界和会计界面临同样的选择。在会计界中,以潘序伦为首的改革派主张放弃中式记账法,全采西式簿记;以徐永祚为首的改良派主张采西式簿记复式记账原则,改良中式簿记。自1920年代后期起,徐永祚发起改良中式簿记运动,一面在会计学界内引发改良与改革之争,一面向社会及实业界宣传改良中式簿记理念。(1)然会计学术之争并非全决于理论之高下新旧,更决于是否符合本土实际及商界认同。改良及改革派的主张为商界提供制度选择的空间,取中抑或用西之主动权仍在

  

   工商企业自己手中。作为商界团体代表,上海商会究竟如何选择,以何种方式参与,其实效如何,马首所向,必引观瞻。再者,商界与会计学界的合作对探讨企业制度改革及会计学术传播方面都具有典范意义,此点在过往研究之中并未注意。本文拟运用会计期刊史料,重点讨论上海商会在改良中式簿记运动中之角色。

  

   一、方案抉择:商会选择及团体簿记改良

  

   近代西式簿记引入中国后,在政府、银行及铁路方面应用较速,在工商业会计方面则较为滞后。究其原因,固有“轻视会计之旧观念”,缺乏“参加改良会计专门家”更是重要原因。无论是全采西式簿记法,还是改良中式簿记,均需有专业会计人才及成熟的改良方案。据实而论,在民国初年及至一战前后,民族工商业处于大发展时期,在管理方面也引入西方之合理化改革,会计制度自是改进对象。1918年,北京政府颁发《会计师暂行条例》,建立职业会计师制度,打开民间会计之发展契机。采用新式簿记,改革旧式会计大致成为会计界之共识。有论者将会计改革与实业救国相联系。上海的《总商会月报》曾发表文章曰:“在营业规模狭小时代,且无外人竞争,犹可故步自封,泰然自得,今则时移势异,舶来之商既入我堂奥,我之工商营业,循天演适存例,不得不扩大其规模,以旧之式记今日之帐已如驭奔驹以朽索,岌岌不可终日。因之采行新式簿记法,乃为今日至要之急务”,改革簿记,可“统系分明”、“分别损益”,并“指导营业方针使知所适从”。(2)在是否需要改革旧式簿记的问题上,会计界及工商界并无歧异,但对沿承旧式簿记已久的商家来说,在应用上有实际困难。

  

   政府也在推动民间工商企业采用新式簿记。1922年9月15日农商部商会:公司帐簿组织及其记载之方法与公司业务之成败关系至钜,新式簿记记载精密明了,计算确切迅捷,既便登记,复易检查,用于大规模之营业,最为合宜。现在国内各银行,虽渐已采用,而各项公司,仍多沿用旧式。长此以往,不但于表彰信用,发表事业上多所窒碍,即如编制表册报告,与一切会计

  

   整理各手续,亦多有不便之处。”缘此,农商部“要求上海商会劝导各公司,速行采用新式簿记,使昭确实而利进行”。(3)上海总商会发函各同业公会,倡导新式簿记,“改用新式簿记,利益孔多,诚如部令”,但并未简单要求一蹴而就。上海总商会提出两条困难:“一则各商店原有店员未必尽谙新式簿记,而另行延聘又虚多糜薪金,一则新式簿记纸笔墨水,胥取给于舶来,此项支出较之旧日不啻倍蓰。”(4)在会计人才及账簿成本方面,显然新式簿记代价更高。总商会因此发函要求同业公会与会员商议酌定办理。事实上,人才与成本的问题也是后来改革派与改良派论争的焦点之一。

  

   此处所指新式簿记显指西式簿记。西式簿记在学术上优势明显,“帐户有系统之分类”、“帐簿有连贯之组织”、“账簿有一定之格式”、“帐簿有一定之准绳与共守之规则”,重借贷平衡,便查核对账。(5)不少新式企业在设立之时便采西式簿记,但也有大量商家在应用中面临人才不足及成本过高的困境。严格说来,西式簿记与改良簿记均属会计学中的新学,其最大不同之处在于是“新建”还是“改建”。前者适于新办企业,后者适于既存事业。行西式簿记有章可循,有法可依,但改良中式簿记则尚在摸索之中。当时刚刚兴起的职业会计师多是习西式簿记出身。近代中国第一位职业会计师谢霖系留学日本,曾任大清银行总司账及交通银行总会计。潘序伦亦是留学美国,后独立开办会计师事务所。改良中式簿记的主旗手徐永祚对中国传统帐簿优劣的认识也经历了一个过程。在1918年至1921年间,他任上海银行公会所办《银行周报》总编辑时,曾在周报专辟研究专栏,讨论改良之事。1921年,他领取会计师执照,创办了著名的“徐永祚会计师事务所”,主要从事企业注册、税务代办、帐目核查及账法设计等业务。他曾自述,初“以为中国帐簿,颠倒紊乱,支离破碎,毫无研究之价值”,主张放弃中式簿记。1926年前后,徐氏尝调查中国簿记及帐法,“对中国簿记之观念,为之一变,承认其尚有秩序的组织与一贯的帐法,较之单式簿记,确为进步。”同时感觉其通用之广、历史之深,“以为决难完全废弃,但其缺点甚多,非加以改良不可”。因此,乃专注于改良簿记之设计。(6)

  

   无论改良还是改革,都是走向新簿记的路径,关键在根据实际情况予以选择。上海总商会在成立之时,其内部的财务制度显仍旧式簿记,至此也面临改弦更张之境。在1924年5月,上海总商会就委托徐永祚会计师代为规划,“承其拟会计组织一册,纲举目张,至为完善”,但“徒以积重难返,遂致迄未实行”。11月,上海总商会以“本会会计处沿用旧时簿册,现在会中各部份帐目繁多”,拟改用新式簿记“以归划一而便稽查”。经讨论通过,交财政委员会核办。(7)1926年1月30日,在第三次会董常会上,通过了改良商会组织会计的提案。(8)总商会聘请著名会计师徐永祚来设计商会的会计制度。(9)1927年,总商会“采用新式会计之不有再缓”,正式启用徐永祚所拟订之《上海总商会会计组织》。(10)

  

   徐永祚拟订的《上海总商会会计组织》内容宏富,包括五大部分,分别是:上海总商会会计组织大纲,会计规划草案,上海总商会会计科目,上海总商会会计组织,上海总商会簿记程式及登记实例。组织大纲部分明定商会预决算期限、规则。其定义本会为法定公益团体,会计事务之处理应注重预算决算。编制预算决算之先决问题有四:一会计年度之起迄日期,二议定预算承认决算之机关及其限期;三预算外开支之制限;四会计执行之手续等,此皆应先事规定而后预算与决算之编制方得有所依据。故特根据本会各种章程并参照现行办法首先订定会计规则。……历来公益团体对于财产会计往往漠视,此其故虽由于收支会计以整理预算决算为主旨,非若营业会计之以整理损益与财产为目的也。但既有财产则不得不有适当之财产会计以整理之,故本会计组织除注重收支会计外,并兼重财产会计。组织大纲共有23条,其第一条规定:“本会之会计年度定为每年七月一日开殆次年六月三十日终。”其余明定预决算、资产存该及记帐查核程式。会计科目的细分,会计组织的设置及职权,商会簿册的标准格式等,均一一定明。(11)作为团体的制度选择,上海总商会选择以改良中式簿记作为其财务制度的改革方向。方案之中,科目合理,系统有序,帐目明晰,反映徐氏的改良思想已经逐步成熟。

  

   此时,改良中式簿记运动还未大规模展开,但改良逐步被接受为新式簿记发展的一条路径而受到工商界的重视。徐永祚会计师事务所自创办以来,业务不断得到发展,到“四五年来,徐君为各大公司商号及团体厘订改良中式簿记,试有成绩者,据称约有五十余家。”代表性的有如五洲大药房、中英药房、集成药房、太和药房、南洋烟公司、华成烟公司、中南烟公司、中和烟公司、中华书局、世界书局、大东书局、上海内地自来水公司、闸北水电公司、沪太长途汽车公司、明星影片公司、中央影戏公司、明星大戏院、远东公共运动场、天一印刷公司、三一印刷公司、中华商业储蓄银行、仁济和保险公司、华安保险公司、华成保险公司、三星棉铁厂、华阳染织厂、久记木材公司、大丰纺织公司、泰山砖瓦公司、益中福记制瓷公司、国华煤球公司、中国火柴公司、成茂食品公司、时事新报馆、大晚报馆、上海市商会、机制国货工厂联合会、四明公所、辛未救济会、普善山庄、闸北慈善团、新普育堂、位中善堂、联义善会、尚贤堂妇孺医院、绸缎业同业公会杭绸组等。(12)截止1933年,“为商家改良会计者,不下三数百家”。(13)改良中式簿记在这些较大公司中的施行,足证其具备推广的价值,并已取得初步之成就。

  

   在实践过程中,徐永祚关于改良中式簿记的方案已基本成熟。1927年,中国经济学社请其演讲于上海市总商会,议题即为改良中国会计问题。同年,上海会计师公会受全国商会联合会之嘱,特设改良簿记委员会,徐永祚复被公推为委员。(14)1928年,上海市农工商局也聘请徐氏为改良簿记委员会委员。1928年,徐永祚撰文《改良中国会计问题》,认为中式簿记具有古代“四柱结算法”原理的优点,应用“改良簿记”。1929年,实业部为筹划改良簿记事,函聘徐君担任其事。但时因是否推行西式簿记,废弃中式簿记,各方主张未能一致,故尚未有具体办法。(15)

  

   西式簿记此时在中国也取得重要进展。改革派主将潘序伦于1923年获得哈佛大学企业管理硕士学位,翌年,又获得哥伦比亚大学经济博士学位。同年回国任上海商科大学教务主任兼会计主任等职。1927年,他创办了潘序伦会计事务所,后改名立信会计师事务所,并编译出版会计丛书和创办会计学校。西式簿记挟西学之优,在应用方面较少观念上的阻碍。在政府方面,也极为看重以西式法来改革官厅簿记。1930年12月,潘序伦任国民政府主计处筹委会委员,1931年还一度任主计处主计官。以立信为中心,也聚集一批倡导西式簿记的职业会计师。潘序伦等主张废除中式簿记,全采西式簿记。(16)立信会计师事务所的业务拓展亦颇有成效。立信会计师事务所和徐永祚会计师事务所事实上成为会计学界改革派与改良派的中心。

  

无论改良或者改革派,都是职业会计师的主体,共处于上海会计师公会之中,在职业制度及执业市场方面具有共同的利益。潘、徐二人在诸多方面均能保持良好合作。不过,在会计学术方面,两派均坚持自身的知识体系。这实际上反映当时在会计应用方面的实情,改革与改良均能适应相应的市场需求,至于孰胜孰汰,则视乎社会之接受程度而定。这与西医对中医的挑战极其类似,政府强制规定舍谁用谁并不能解决实际中的分歧。上海商会着眼于人才及成本的考虑,将改良中式簿记作为团体支持的对象,也并不表明它是否定西式簿记。较之西式簿记的学术优势,改良中式簿记首先回答的是能否改良及如何改良的问题。(点击此处阅读下一页)

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本文责编:邢宗民
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文章来源:《浙江学刊》2010年第2期

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